Σε συνεργασία με τον Ηλία Χατζηγεωργίου - Φοροτεχνικό, Πρόεδρο Επιτροπής Λογιστών Ε.Ε.Α.
Χωρίς να το πάρουμε είδηση έχουμε ήδη φτάσει στα μισά του Μαρτίου. Ίσως λίγο ο καιρός, που άνοιξε αρκετά, μας βοηθάει να το αντιληφθούμε καλύτερα, αλλά και αυτός σύμφωνα με τους μετεωρολόγους από εβδομάδα θα μας επαναφέρει για λίγο στη χειμωνιάτικη λογική, αφού μας επιφυλάσσει το «κύκνειο άσμα» του χειμώνα. Όπως και να έχει, η 30η Μαρτίου, που θα γυρίσουμε τα ρολόγια μας μία ώρα μπροστά, πλησιάζει. Τότε θα μπορούμε να πούμε και επίσημα ότι μπήκαμε σε «θερινή κατάσταση».
Μέχρι τότε, όμως, έχουμε καιρό, αλλά εμείς σαν κλάδος θα ξεκινήσουμε την «πίστα» την καλή με τους πολλούς και δυνατούς «αρχηγούς», αυτή των φορολογικών δηλώσεων. Η επίσημη πρεμιέρα βάσει νόμου ήταν να γίνει αύριο 15 Μαρτίου, αλλά λόγω του ότι πέφτει Σάββατο, μεταφέρεται για την πρώτη εργάσιμη, δηλαδή την Δευτέρα 17 Μαρτίου. Εμείς αρχικά αυτό που θα ευχηθούμε από την μεριά μας είναι να έχουμε όλοι την υγεία μας και να πάνε όλα ομαλά χωρίς δυσάρεστες εκπλήξεις.
Σε σχέση με το χρονοδιάγραμμα του υπουργείου, δεν θα αλλάξουμε άποψη, διατηρώντας τις επιφυλάξεις μας για το αν είναι επαρκές ή όχι. Η ιστορία έχει αποδείξει ότι 4 μήνες δεν επαρκούν, ούτε ότι προσφέρουν πολλά αυτές η έξτρα 15 ημέρες που θα έχουν τα μέλη Ο.Ε. και Ε.Ε. με απλογραφικά βιβλία.
Μακάρι φέτος να είναι η χρονιά που θα αντιστραφεί η συγκεκριμένη άποψη, αλλά όντας μία χρονιά ως πρώτο έτος που το Ε3 θα πρέπει να συμφωνεί με τα myDATA στα έσοδα και στα έξοδα, δεν μας βρίσκει και πολύ αισιόδοξους στο σενάριο αυτό. Ειδικά όταν έχουμε να κάνουμε με πάρα πολλές υποπεριπτώσεις επιχειρήσεων, που έχει αποδειχθεί ότι υπάρχει πρόβλημα και στο κομμάτι των myDΑΤΑ και του συνοπτικού βιβλίου. Ναι, φέτος σαν πρώτη χρονιά θα υπάρχει μία ανέχεια αποκλίσεων και θα υπάρχει δυνατότητα να αλλαχτούν οι προ συμπληρωμένοι κωδικοί του εντύπου Ε3, μέχρι τα όρια που επιτρέπουν οι διατάξεις. Ποια θα είναι αυτά τα όρια όμως;
Να θυμίσουμε αρχικά ότι η εγκύκλιος Ε. 2007/2025 ορίζει στην παράγραφο 4 ότι «για το φορολογικό έτος 2024, η Ανεξάρτητη Αρχή Δημοσίων Εσόδων (Α.Α.Δ.Ε.) προσυμπληρώνει κατηγορίες εσόδων και εξόδων με ποσά σε επιμέρους κωδικούς των Πινάκων Δ2 - Δ4, σε κωδικούς στη στήλη «Σύνολο» του Πίνακα Ζ και στην αντίστοιχη στήλη των επιλογών τυχόν εσωτερικού Υποπίνακα. Ο φορολογούμενος έχει τη δυνατότητα να τροποποιεί το προσυμπληρωμένο πόσο και να καταχωρεί ποσό διαφορετικής αξίας με βάση τα δεδομένα που προκύπτουν από τα λογιστικά του αρχεία, με την επιφύλαξη των οριζόμενων στην απόφαση της παρ.16 του άρθρου 83 του ν. 5104/2024 (A’58) (Κώδικα Φορολογικής Διαδικασίας – Κ.Φ.Δ.), ορίων ανεκτών αποκλίσεων για τις δηλώσεις φορολογίας εισοδήματος φορολογικού έτους 2024». Βάσει αυτού, λοιπόν, όλοι μας περιμέναμε την πολυπόθητη εγκύκλιο που ορίζει το άρθρο του νόμου.
Εχθές το βράδυ, λοιπόν, δόθηκε η απάντηση στο μεγάλο μας ερώτημα, αφού η αναμενόμενη εγκύκλιος δημοσιεύθηκε, οπότε πλέον γνωρίζουμε και την κάθε λεπτομέρεια επί του θέματος. Η εγκύκλιος Α. 1045/2025 ορίζει το όριο των αποκλίσεων που θα γίνεται ανεκτό στο κομμάτι των εσόδων και στο κομμάτι των εξόδων του εντύπου Ε3.
Ξεκινάμε από τον γενικό κανόνα του ανεκτού ορίου της ανεκτής απόκλισης. «Τα όρια ανεκτών αποκλίσεων από τον περιορισμό των κανόνων εσόδων - εξόδων καθορίζονται σε τριάντα τοις εκατό (30%) στην περίπτωση δεδομένων εσόδων, καθώς και σε τριάντα τοις εκατό (30%) στην περίπτωση δεδομένων αγορών και εξόδων, ανά φορολογικό έτος σε σχέση με τα αντίστοιχα δεδομένα που έχουν διαβιβαστεί στην ψηφιακή πλατφόρμα myDATA», αναφέρει η εγκύκλιος. Άρα, το μέγιστο που προβλέπει ο νόμος και στις δύο περιπτώσεις.
Φυσικά, αποκλίσεις που είναι προς όφελος της εκκαθάρισης γίνονται ανεκτές ανεξαρτήτως ύψους. Δηλαδή, αν στο Ε3 δηλώνονται παραπάνω έσοδα από τα myDATA ή αντίστοιχα δηλώνονται παρακάτω έξοδα από τα myDATA, θα γίνονται δεκτά ανεξαρτήτως ποσοστού. Το ανεκτό ποσοστό του 30% υπολογίζεται μόνο στην περίπτωση που το myDΑΤΑ «περιμένει» από το Ε3 παραπάνω έσοδα ή αντίστοιχα παρακάτω έξοδα.
Για τον υπολογισμό της ανεκτής απόκλισης εφαρμόζεται ο κανόνας εσόδων και εξόδων, όπως αυτός αναλύεται μέσα στην προαναφερόμενη εγκύκλιο. Το σημαντικό που κρατάμε είναι ότι η σύγκριση της απόκλισης θα γίνεται για τα έσοδα στο σύνολο των εσόδων, όπως προκύπτει από τον κωδικό 560 του εντύπου Ε3 σε σχέση με τα myDΑΤΑ. Αντίστοιχα, για τα έξοδα θα γίνεται στο σύνολο των εξόδων και των αγορών, όπως προκύπτουν από το άθροισμα των κωδικών 102+ 202 + 302 + 313 + 580 του εντύπου Ε3 σε σύγκριση με τα δεδομένα των myDATA. Με λίγα λόγια, δεν θα γίνεται σύγκριση για το κάθε κουτάκι ξεχωριστά, αλλά θα γίνεται σύγκριση μόνο στα σύνολα.
Βέβαια, όσον αφορά το κομμάτι των απογραφών έναρξης και απογραφή λήξης, η εγκύκλιος ορίζει ξεκάθαρα ότι «δεν επιτρέπεται απόκλιση με τα δεδομένα που προ-συμπληρώνουν τους κωδικούς απογραφών έναρξης και λήξης για την υποβολή της Κατάστασης Οικονομικών Στοιχείων από Επιχειρηματική Δραστηριότητα - Έντυπο Ε3».
Η εγκύκλιος υπενθυμίζει και τα παραστατικά «κουβάς» στην περίπτωση που υπάρχει «αντικειμενική δυσκολία» συμφωνίας εσόδων ή εξόδων, κρατώντας την «επιλογή» που ορίζει αντίστοιχα και για το Φ.Π.Α.. Στα έσοδα «επιτρέπεται η διαβίβαση δεδομένων με Τύπο Παραστατικού 11.4 - Πιστωτικό Στοιχείο Λιανικής με ένδειξη «Λογιστική Εγγραφή» και διακριτή αναφορά στα σχόλια «Δυσχέρεια Συσχέτισης» είτε αναλυτικά είτε συγκεντρωτικά με υποχρέωση τεκμηρίωσης. Αντίστοιχα στα έξοδα επιτρέπεται η διαβίβαση δεδομένων με Τύπο Παραστατικού 14.30 - Παραστατικά Οντότητας ως Αναγράφονται από την ίδια (Δυναμικό) και διακριτή αναφορά στα σχόλια «Δυσχέρεια Συσχέτισης» είτε αναλυτικά είτε συγκεντρωτικά με υποχρέωση τεκμηρίωσης».
Ανατρέχοντας ακριβώς πριν ένα μήνα στο άρθρο μας «Το Ε3 και το Ν κάνουν το ποδαρικό για το φορολογικό έτος 2024», διαπιστώνουμε ότι οι τότε ελπίδες μας σε σχέση με την εγκύκλιο για τις αποκλείσεις έπεσαν μέσα στο σύνολο τους. Επιλέχθηκε το μέγιστο δυνατό ποσοστό της απόκλισης, με την ποιο ευέλικτη μορφή. Δεν το λέμε για να ευλογήσουμε τα γένια μας, αλλά για να παρατηρήσουμε ότι τουλάχιστον επιλέχθηκε η μέγιστη λογική, ώστε να μπορέσουν να γίνουν οι δηλώσεις στην ώρα τους. Αν πηγαίναμε σε μη ευέλικτες λογικές, τότε πολύ απλά δεν θα επαρκούσαν ούτε τα 4 χρόνια για να συμφωνήσουν τα πάντα.
Βέβαια, ποτέ δεν θα πρέπει να ξεχνάμε τα λεγόμενα του νόμου, τα οποία θα υπενθυμίσουμε κλείνοντας, που αναφέρουν ότι «η αξία των φορολογητέων πράξεων και των εσόδων που λαμβάνεται υπόψη από τη Φορολογική Διοίκηση για τον προσδιορισμό του Φόρου Προστιθέμενης Αξίας και του φόρου εισοδήματος για κάθε οντότητα, δεν δύναται να υπολείπεται αυτών που προκύπτουν από τα παραστατικά που έχουν διαβιβασθεί ηλεκτρονικά στην Α.Α.Δ.Ε., σύμφωνα με την παρ. 1. Εκπτώσεις φόρων και δαπάνες προς έκπτωση δεν λαμβάνονται υπόψη, αν τα παραστατικά στα οποία στηρίζονται, δεν έχουν διαβιβασθεί ηλεκτρονικά στην Α.Α.Δ.Ε.».
Καλό Σαββατοκύριακο σε όλους μας. Καλή και όσο το δυνατόν πιο ήρεμη περίοδο δηλώσεων να έχουμε!!!
Υ.Γ. Την ώρα που γράφονταν το συγκεκριμένο άρθρο ανακοινώθηκε η νέα σύνθεση της κυβέρνησης και η νέα σύνθεση του υπουργείου οικονομικών. Ευχόμαστε να έχουν μία καλή θητεία με λύσεις στα προβλήματα που μας βασανίζουν.