Tα νομικά πρόσωπα που έχουν τη μορφή της ανώνυμης εταιρείας, της εταιρείας περιορισμένης ευθύνης, της ετερόρρυθμης κατά μετοχές εταιρείας και της ιδιωτικής κεφαλαιουχικής εταιρείας (οντότητες της παρ. 2α του άρθρου 1 του Ν.4308/2014) όταν εντάσσονται στην κατηγορία των πολύ μικρών οντοτήτων δύνανται, εναλλακτικά των υποδειγμάτων Β.1.1 ή Β.1.2 (Ισολογισμός) και Β.2 (Κατάσταση Αποτελεσμάτων, Β.2.1 ή Β.2.2) του παραρτήματος Β του Ν.4308/2014, να καταρτίζουν συνοπτικό Ισολογισμό του υποδείγματος Β.5 και συνοπτική Κατάσταση Αποτελεσμάτων του υποδείγματος Β.6, εφόσον δεν προβλέπεται διαφορετικά από άλλη νομοθεσία.
1. Πολύ μικρές οντότητες
Πολύ μικρές οντότητες είναι οι οντότητες οι οποίες κατά την ημερομηνία του ισολογισμού τους δεν υπερβαίνουν τα όρια δύο τουλάχιστον από τα ακόλουθα τρία κριτήρια:
α) Σύνολο ενεργητικού (περιουσιακών στοιχείων): 350.000 ευρώ.
β) Καθαρό ύψος κύκλου εργασιών: 700.000 ευρώ.
γ) Μέσος όρος απασχολουμένων κατά τη διάρκεια της περιόδου: 10 άτομα.
Σημείωση: Όταν η οντότητα υπερβαίνει ή παύει να υπερβαίνει τα όρια δύο εκ των τριών κριτηρίων για δύο διαδοχικές περιόδους, η αλλαγή κατηγορίας μεγέθους ενεργοποιείται από την περίοδο που έπεται των δύο εν λόγω διαδοχικών περιόδων
Σύμφωνα με το άρθρο 1 του Ν.4308/2014
2. Οι παρακάτω οντότητες εφαρμόζουν τις ρυθμίσεις αυτού του νόμου:
α) Τα νομικά πρόσωπα που έχουν τη μορφή της ανώνυμης εταιρείας, της εταιρείας περιορισμένης ευθύνης, της ετερόρρυθμης κατά μετοχές εταιρείας και της ιδιωτικής κεφαλαιουχικής εταιρείας.
β) Τα νομικά πρόσωπα που έχουν τη μορφή της ομόρρυθμης ή ετερόρρυθμης εταιρείας, όταν όλοι οι άμεσοι ή έμμεσοι εταίροι των προσώπων αυτών έχουν περιορισμένη ευθύνη λόγω του ότι είναι είτε νομικά πρόσωπα της περίπτωσης α' της παρούσας παραγράφου ή άλλου νομικού τύπου συγκρίσιμου με τα νομικά πρόσωπα της περίπτωσης αυτής.
2. Υποδείγματα
2.1 Υπόδειγμα Β.5: Ισολογισμός πολύ μικρών οντοτήτων
| Περιουσιακά στοιχεία | | 20Χ1 | | 20Χ0 |
| Πάγια | | Χ | | Χ |
| Μείον: Αποσβεσμένα | Χ | | Χ | Χ |
| Απομειωμένα | Χ | Χ | Χ | Χ |
| Αποθέματα | | Χ | | Χ |
| Απαιτήσεις | | Χ | | Χ |
| Προκαταβολές και έσοδα εισπρακτέα | | Χ | | Χ |
| Λοιπά | | Χ | | Χ |
| Σύνολο ενεργητικού | | Χ | | Χ |
| Καθαρή θέση και υποχρεώσεις | | | | |
| Κεφάλαια και αποθεματικά | | Χ | | Χ |
| Μακροπρόθεσμες υποχρεώσεις | | Χ | | Χ |
| Βραχυπρόθεσμες υποχρεώσεις | | Χ | | Χ |
| Σύνολο καθαρής θέσης και υποχρεώσεων | | Χ | | Χ |
2.2 Υπόδειγμα Β.6: Κατάσταση Αποτελεσμάτων για πολύ μικρές οντότητες
| | 20Χ1 | 20Χ0 |
| Κύκλος εργασιών (καθαρός) | Χ | Χ |
| Λοιπά συνήθη έσοδα | Χ | Χ |
| Μεταβολές αποθεμάτων (εμπορεύματα, προϊόντα, ημικατ/μένα) | Χ | Χ |
| Αγορές εμπορευμάτων και υλικών | Χ | Χ |
| Παροχές σε εργαζόμενους | Χ | Χ |
| Αποσβέσεις ενσωμάτων παγίων και άϋλων στοιχείων | Χ | Χ |
| Λοιπά έξοδα και ζημιές | Χ | Χ |
| Λοιπά έσοδα και κέρδη | Χ | Χ |
| Τόκοι και συναφή κονδύλια (καθαρό ποσό) | X | X |
| Αποτέλεσμα προ φόρων | Χ | Χ |
| Φόροι | X | X |
| Αποτέλεσμα περιόδου μετά από φόρους | X | X |
3. Παράδειγμα
Το προσαρμοσμένο ισοζύγιο Εμπορικής Ι.Κ.Ε. (με βάση τα κριτήρια του άρθρου 2 του Ν.4308/2014 ανήκει στην κα-τηγορία των πολύ μικρών οντοτήτων) για τη χρήση 20ΧΧ, ήτοι μετά τις τακτοποιητικές εγγραφές είναι το παρακάτω:
| Κωδικός | Περιγραφή | Χρ. Υπόλοιπο | Πίστ. Υπόλοιπο |
| 13-02-01-0024 | Αυτοκίνητα φορτηγά (Ιδιοχρησιμοποιούμενα) - Αγορές εσωτερικού Φ.ΠΑ 24% | 50.000,00 | |
| 13-99-02-0000 | Αποσβεσμένα αυτοκίνητα φορτηγά (Ιδιοχρησιμοποιούμενα) | | 10.000,00 |
| 14-00-01-0024 | ' Έπιπλα - Αγορές εσωτερικού Φ.Π.Α. 24% | 20.000,00 | |
| 14-99-00-0000 | Αποσβεσμένα έπιπλα | | 6.000,00 |
| 20-00-00-0000 | Αποθέματα έναρξης εμπορευμάτων Φ.Π.Α. 24% | 30.000,00 | |
| 20-01-01-0024 | Αγορές χρήσης εμπορευμάτων εσωτερικού Φ.Π.Α. 24% | 280.000,00 | |
| 30-00-00-0000 | Πελάτες εσωτερικού χονδρικής μη συνδεδεμένοι | 60.000,00 | |
| 33-13-00-0000 | Προκαταβολή φόρου εισοδήματος | 10.000,00 | |
| 33-90-00-0000 | Επιταγές εισπρακτέες (μεταχρονολογημένες) - Μη συνδεδεμένες οντότητες | 20.000,00 | |
| 38-00-00-0000 | Ταμείο κεντρικού | 2.000,00 | |
| 38-03-00-0000 | Καταθέσεις όψεως σε ευρώ | 30.000,00 | |
| 40-06-00-0000 | Εταιρικό κεφάλαιο | | 5.000,00 |
| 41-02-00-0000 | Τακτικό αποθεματικό | | 7.000,00 |
| 42-00-00-0000 | Υπόλοιπο κερδών εις νέον | | 25.000,00 |
| 50-00-00-0000 | Προμηθευτές εσωτερικού μη συνδεδεμένοι | | 22.000,00 |
| 53-90-00-0000 | Επιταγές πληρωτέες (Μεταχρονολογημένες) - Μη συνδεδεμένες οντότητες | | 30.500,00 |
| 54-00-99-0012 | Απόδοση - Εκκαθάριση Φ.Π.Α./ Λογαριασμός παρεμβαλλόμενος μηνός Δεκεμβρίου | | 3.000,00 |
| 54-03-00-0000 | Φόρος μισθωτών υπηρεσιών | | 1.500,00 |
| 54-04-00-0000 | Φόρος αμοιβών επαγγελματιών | | 500,00 |
| 55-00-00-0000 | ΕΦΚΑ Μισθωτής απασχόλησης τρέχουσας χρήσης | | 8.000,00 |
| 60-00-00-0000 | Τακτικές αποδοχές έμμισθου προσωπικού | 80.000,00 | |
| 60-03-00-0000 | Εργοδοτικές εισφορές Ι.Κ.Α. έμμισθου προσωπικού | 15.000,00 | |
| 61-00-06-0024 | Αμοιβές και έξοδα λογιστών Φ.Π.Α. 24% | 5.400,00 | |
| 62-98-00-0013 | Φωτισμός Φ.Π.Α. 13% | 6.600,00 | |
| 63-04-00-0000 | Τέλη καθαριότητας και φωτισμού | 1.000,00 | |
| 64-07-03-0024 | Γραφική ύλη και λοιπά υλικά γραφείων Φ.Π.Α. 24% | 500,00 | |
| 66-03-02-0000 | Αποσβέσεις αυτοκινήτων φορτηγών | 5.000,00 | |
| 66-04-00-0000 | Αποσβέσεις επίπλων | 1.000,00 | |
| 70-00-00-0024 | Πωλήσεις εμπορευμάτων χονδρικής εσωτερικού σε μη συνδεδεμένες Φ.Π.Α. 24% | | 500.000,00 |
| 81-00-00-0000 | Φορολογικά πρόστιμα και προσαυξήσεις | 2.000,00 | |
| Σύνολα | | 618.500,00 | 618.500,00 |
3.1 Υπολογισμός λογιστικού αποτελέσματος
Από τα δεδομένα του ανωτέρου ισοζυγίου και λαμβάνοντας υπόψη οτι η απογραφή λήξης ανέρχεται σε 26.500,00 ευρώ, υπολογίζεται το λογιστικό αποτέλεσμα:
| | | Χρ. Υπόλοιπο | Πιστ. Υπόλοιπο | Τελ. Υπόλοιπο |
| | Ομάδα 7 | 0,00 | 500.000,00 | 500.000,00 |
| Μείον | Ομάδα 6 | 114.500,00 | 0,00 | 114.500,00 |
| Μείον | Ομάδα 2 | 310.000,00 | | 310.000,00 |
| Πλέον | Ομάδα 8 | | | 0,00 |
| Μείον | Ομάδα 8 | 2.000,00 | | 2.000,00 |
| Πλέον | Απογραφή λήξης | 26.500,00 | | 26.500,00 |
| | Καθ. Κέρδος προ φόρων | | | 100.000,00 |
3.2 Πίνακας διαφορών λογιστικής φορολογικής βάσης
Για την επιχείρηση ισχύουν τα παρακάτω δεδομένα που είναι απαραίτητα για τη συμπλήρωση του πίνακα διαφορών λογιστικής φορολογικής βάσης.
| Φορολογικές αποσβέσεις μεταφορικών μέσων | 6.000,00 |
| Φορολογικές αποσβέσεις επίπλων | 2.000,00 |
| Αμοιβές εργαζομένων που εξοφλήθηκαν με μετρητά | 10.000,00 |
| Πίνακας διαφορών λογιστικής φορολογικής βάσης |
| Λογαριασμός | Λογιστική βάση | Φορολογική βάση | Διαφορά βάσεων |
| (Ι) Λογιστικά κέρδη ισολογισμού προ φόρων | | | 100.000,00 |
| Πλέον | | | |
| (ΙΙ) Προσωρινές (αναστρέψιμες) διαφορές | | | |
| Αποσβέσεις παγίων | -6.000,00 | -8.000,00 | -2.000,00 |
| Σύνολο προσωρινών διαφορών | -6.000,00 | -8.000,00 | -2.000,00 |
| (ΙΙΙ) Μόνιμες λογιστικές διαφορές | | | |
| Πρόστιμα | -2.000,00 | 0,00 | 2.000,00 |
| Αμοιβές εργαζομένων που εξοφλήθηκαν με μετρητά | -10.000,00 | 0,00 | 10.000,00 |
| Σύνολο μόνιμων διαφορών | -12.000,00 | 0,00 | 12.000,00 |
| Φορολογητέα κέρδη περιόδου (Ι + ΙΙ + ΙΙΙ) | | | 110.000,00 |
| Φόρος εισοδήματος | 22% | 24.200,00 | |
| Καθαρά (λογιστικά) κέρδη περιόδου μετά φόρων (κέρδη προ φόρων μείον φόρος εισοδήματος) | | | 75.800,00 |
3.3 Κατάσταση Αποτελεσμάτων Χρήσης (Υπόδειγμα Β.6)
| | 20ΧΧ |
| Κύκλος εργασιών (καθαρός) | 500.000,00 |
| Λοιπά συνήθη έσοδα | |
| Μεταβολές αποθεμάτων (εμπορεύματα, προϊόντα, ημικατ/μένα) | -3.500,00 |
| Αγορές εμπορευμάτων και υλικών | - 280.000,00 |
| Παροχές σε εργαζόμενους | - 95.000,00 |
| Αποσβέσεις ενσωμάτων παγίων και άϋλων στοιχείων | - .000,00 |
| Λοιπά έξοδα και ζημιές | - 15.500,00 |
| Λοιπά έσοδα και κέρδη | |
| Τόκοι και συναφή κονδύλια (καθαρό ποσό) | |
| Αποτέλεσμα προ φόρων | 100.000,00 |
| Φόροι | - 24.200,00 |
| Αποτέλεσμα περιόδου μετά από φόρους | 75.800,00 |
3.4 Εγγραφές κατά το κλείσιμο
Η λογιστική εγγραφή του φόρου έχει ως εξής:
| Κωδικός | Περιγραφή | Χρέωση | Πίστωση |
| 63-07-00-0000 | Τρέχων φόρος (έξοδο) περιόδου | 24.200,00 | |
| 54-08-00-0000 | Λογαριασμός εκκαθαρίσεως φόρων - τελών ετήσιας δήλωσης φόρου εισοδήματος | | 24.200,00 |
| | 24.200,00 | 24.200,00 |
Η λογιστική εγγραφή συγκέντρωσης των αποτελεσματικών λογαριασμών είναι η παρακάτω
| Κωδικός | Περιγραφή | Χρέωση | Πίστωση |
| 20-00-00-0000 | Αποθέματα έναρξης εμπορευμάτων Φ.Π.Α. 24% | | 30.000,00 |
| 20-01-01-0024 | Αγορές χρήσης εμπορευμάτων εσωτερικού Φ.Π.Α. 24% | | 280.000,00 |
| 20-00-02-0024 | Αποθέματα Λήξης Εμπορευμάτων Φ.Π.Α. 24% | 26.500,00 | |
| 60-00-00-0000 | Τακτικές αποδοχές έμμισθου προσωπικού | | 80.000,00 |
| 60-03-00-0000 | Εργοδοτικές εισφορές Ι.Κ.Α. έμμισθου προσωπικού | | 15.000,00 |
| 61-00-06-0024 | Αμοιβές και έξοδα λογιστών Φ.Π.Α. 24% | | 5.400,00 |
| 62-98-00-0013 | Φωτισμός Φ.Π.Α. 13% | | 6.600,00 |
| 63-04-00-0000 | Τέλη καθαριότητας και φωτισμού | | 1.000,00 |
| 63-07-00-0000 | Τρέχων φόρος (έξοδο) περιόδου | | 24.200,00 |
| 64-07-03-0024 | Γραφική ύλη και λοιπά υλικά γραφείων Φ.Π.Α. 24% | | 500,00 |
| 66-03-02-0000 | Αποσβέσεις αυτοκινήτων φορτηγών | | 5.000,00 |
| 66-04-00-0000 | Αποσβέσεις επίπλων | | 1.000,00 |
| 70-00-00-0024 | Πωλήσεις εμπορευμάτων χονδρικής εσωτερικού σε μη συνδεδεμένες Φ.Π.Α. 24% | 500.000,00 | |
| 81-00-00-0000 | Φορολογικά πρόστιμα και προσαυξήσεις | | 2.000,00 |
| 86-90-00-0000 | Συγκέντρωση αποτελεσματικών λογαριασμών | | 75.800,00 |
| | 526.500,00 | 526.500,00 |
Η λογιστική εγγραφή μεταφοράς λογαριασμού συγκέντρωσης αποτελεσματικών λογαριασμών σε καθαρά κέρδη μετά φόρων είναι:
| Κωδικός | Περιγραφή | Χρέωση | Πίστωση |
| 86-90-00-0000 | Συγκέντρωση αποτελεσματικών λογαριασμών | 75.800,00 | |
| 86-91-00-0000 | Καθαρό κέρδος περιόδου (μετά από φόρους) | | 75.800,00 |
| | 75.800,00 | 75.800,00 |
Η λογιστική εγγραφή της μεταφοράς των κερδών μετά φόρων σε αποτελέσματα εις νέο είναι η παρακάτω:
| Κωδικός | Περιγραφή | Χρέωση | Πίστωση |
| 86-91-00-0000 | Καθαρό κέρδος περιόδου (μετά από φόρους) | 75.800,00 | |
| 42-00-00-0000 | Υπόλοιπο κερδών εις νέον | | 75.800,00 |
| | 75.800,00 | 75.800,00 |
Η λογιστική εγγραφή μεταφοράς προκαταβολής φόρου προηγούμενου έτους έχει ως εξής:
| Κωδικός | Περιγραφή | Χρέωση | Πίστωση |
| 54-08-00-0000 | Λογαριασμός εκκαθαρίσεως φόρων - τελών ετήσιας δήλωσης φόρου εισοδήματος | 10.000,00 | |
| 33-13-00-0000 | Προκαταβολή φόρου εισοδήματος | | 10.000,00 |
| | 10.000,00 | 10.000,00 |
3.5 Ισοζύγιο Ισολογισμού
Το ισοζύγιο που προκύπτει μετά τις παραπάνω λογιστικές εγγραφές και με τα δεδομένα του οποίο θα καταρτιστεί ο Ισολογισμός, έχει ως εξής:
| Κωδικός | Περιγραφή | Χρ. Υπόλοιπο | Πιστ. Υπόλοιπο |
| 13-02-01-0024 | Αυτοκίνητα φορτηγά (Ιδιοχρησιμοποιούμενα) - Αγορές εσωτερικού Φ.ΠΑ 24% | 50.000,00 | |
| 13-99-02-0000 | Αποσβεσμένα αυτοκίνητα φορτηγά (Ιδιοχρησιμοποιούμενα) | | 10.000,00 |
| 14-00-01-0024 | ' Έπιπλα - Αγορές εσωτερικού Φ.ΠΑ 24% | 20.000,00 | |
| 14-99-00-0000 | Αποσβεσμένα έπιπλα | | 6.000,00 |
| 20-00-02-0024 | Αποθέματα Λήξης Εμπορευμάτων Φ.ΠΑ 24% | 26.500,00 | |
| 30-00-00-0000 | Πελάτες εσωτερικού χονδρικής μη συνδεδεμένοι | 60.000,00 | |
| 33-90-00-0000 | Επιταγές εισπρακτέες (μεταχρονολογημένες) - Μη συνδεδεμένες οντότητες | 20.000,00 | |
| 38-00-00-0000 | Ταμείο κεντρικού | 2.000,00 | |
| 38-03-00-0000 | Καταθέσεις όψεως σε ευρώ | 30.000,00 | |
| 40-06-00-0000 | Εταιρικό κεφάλαιο | | 5.000,00 |
| 41-02-00-0000 | Τακτικό αποθεματικό | | 7.000,00 |
| 42-00-00-0000 | Υπόλοιπο κερδών εις νέον | | 100.800,00 |
| 50-00-00-0000 | Προμηθευτές εσωτερικού μη συνδεδεμένοι | | 22.000,00 |
| 53-90-00-0000 | Επιταγές πληρωτέες (Μεταχρονολογημένες) - Μη συνδεδεμένες οντότητες | | 30.500,00 |
| 54-00-99-0012 | Απόδοση - Εκκαθάριση Φ.Π.Α./Λ/σμός παρεμβαλλόμενος μηνός Δεκεμβρίου | | 3.000,00 |
| 54-03-00-0000 | Φόρος μισθωτών υπηρεσιών | | 1.500,00 |
| 54-04-00-0000 | Φόρος αμοιβών επαγγελματιών | | 500,00 |
| 54-08-00-0000 | Λογαριασμός εκκαθαρίσεως φόρων - τελών ετήσιας δήλωσης φόρου εισοδήματος | | 14.200,00 |
| 55-00-00-0000 | ΕΦΚΑ Μισθωτής απασχόλησης τρέχουσας χρήσης | | 8.000,00 |
| | 208.500,00 | 208.500,00 |
3.6 Ισολογισμός (Υπόδειγμα Β.5)
| Περιουσιακά στοιχεία | | 20ΧΧ |
| Πάγια | | 70.000,00 |
| Μείον: Αποσβεσμένα | 16.000,00 | |
| Απομειωμένα | 0,00 | 54.000,00 |
| Αποθέματα | | 26.500,00 |
| Απαιτήσεις | | 80.000,00 |
| Προκαταβολές και έσοδα εισπρακτέα | | 0,00 |
| Λοιπά | | 32.000,00 |
| Σύνολο ενεργητικού | | 192.500,00 |
| Καθαρή θέση και υποχρεώσεις | | |
| Κεφάλαια και αποθεματικά | | 112.800,00 |
| Μακροπρόθεσμες υποχρεώσεις | | |
| Βραχυπρόθεσμες υποχρεώσεις | | 79.700,00 |
| Σύνολο καθαρής θέσης και υποχρεώσεων | | 192.500,00 |
Το άρθρο των κυρίων Νικόλαου Παπαγιάννη και Γιώργου Παπαδόπουλου έχει δημοσιευθεί στο τεύχος Απριλίου 2023 του περιοδικού Epsilon7.