Συμβολαιακή γεωργία - Μια ιδιαίτερη περίπτωση…

ΔΕΔ 2350/2024: Υπαγωγή στο άρθρο 15 του Ν.4935/2022 σε περίπτωση θανάτου του παραγωγού….

Χρήσιμο υλικό:

Ν.4935/2022

127754ΕΞ/2022

30808/2023

43349ΕΞ/2025

taxheaven.gr & e-forologia.gr

https://www.aade.gr/mybusinesssupport

Με τον Νόμο 4935/2022 (ΦΕΚ Α΄103/26-05-2022) προβλέπονται σημαντικά φορολογικά κίνητρα σε περιπτώσεις συνεργασιών – συγχωνεύσεων ή/και μετασχηματισμών επιχειρήσεων.

Δικαιούχοι του άρθρου 15 του Ν.4935/2022 – Αγρότες

Κατά κύριο επάγγελμα αγρότες εγγεγραμμένοι στο Μ.Α.Α.Ε.

Απαλλαγή κατά ποσοστό πενήντα τοις εκατό (50%) επί του φόρου εισοδήματος από την άσκηση αγροτικής επιχειρηματικής δραστηριότητας

1. Δικαιούχοι του κινήτρου της απαλλαγής κατά ποσοστό πενήντα τοις εκατό (50%) επί του φόρου εισοδήματος από την άσκηση αγροτικής επιχειρηματικής δραστηριότητας του άρθρου 15 του Ν. 4935/2022 είναι φυσικά πρόσωπα, επαγγελματίες (κατά κύριο επάγγελμα) αγρότες, εγγεγραμμένοι στο Μητρώο Αγροτών και Αγροτικών Εκμεταλλεύσεων (Μ.Α.Α.Ε.) του Υπουργείου Αγροτικής Ανάπτυξης και Τροφίμων κατά την 31/12 του έτους για το οποίο χορηγείται η απαλλαγή.

2. Η απαλλαγή χορηγείται σε αγρότες της παρ. 1, οι οποίοι παράγουν προϊόντα της περ. ζ της παρ. 1 του άρθρου 2 του Ν. 3874/2010 (ΦΕΚ Α’ 151), με εξαίρεση τα προϊόντα αλιείας (θαλάσσιας αλιείας, σπογγαλιείας, οστρακαλιείας, αλιείας εσωτερικών υδάτων) και

(α) είτε είναι μέλη νομικών προσώπων και ενώσεων προσώπων εγγεγραμμένων στο Εθνικό Μητρώο Αγροτικών Συνεταιρισμών και άλλων συλλογικών φορέων του άρθρου 22 του Ν. 4673/2020 (ΦΕΚ Α’ 52) και προμηθεύουν αυτό με το εβδομήντα πέντε τοις εκατό (75%) τουλάχιστον των όμοιων ή παρεμφερών προϊόντων παραγωγής τους,

(β) είτε πωλούν στο πλαίσιο της συμβολαιακής γεωργίας το εβδομήντα πέντε τοις εκατό (75%) τουλάχιστον της συνολικής αγροτικής παραγωγής τους. Για την εφαρμογή της παρούσας υποπερίπτωσης απαιτείται η σύναψη τουλάχιστον μίας (1) σύμβασης συμβολαιακής γεωργίας σύμφωνα με το άρθρο 16 του Ν. 4935/2022 και την παρούσα απόφαση, ανά προϊόν ή παρεμφερή προϊόντα*, με την οποία ο παραγωγός δεσμεύεται για την πώληση ποσοτήτων ίσων με το εβδομήντα πέντε τοις εκατό (75%) τουλάχιστον των όμοιων ή παρεμφερών προϊόντων παραγωγής του.

*Παρεμφερή προϊόντα ενδεικτικά:

α) φρούτα,

β) γάλα και γαλακτοκομικά προϊόντα,

γ) σιτηρά/δημητριακά,

δ) λαχανικά συμπεριλαμβανομένων των βολβών (πατάτες, κρεμμύδια, κ.λπ.) και των μανιταριών,

ε) οι καρποί,

στ) λάδια και φυτικά λίπη,

ζ) μέλι και γλυκαντικές ουσίες,

η) κρέας και πουλερικά, συμπεριλαμβανομένων των λοιπών προϊόντων σφαγείων και των αυγών των πτηνών,

θ) τσάι, μπαχαρικά και βότανα,

ι) προϊόντα δασοκομίας και υλοτομίας,

ια) όσπρια και

ιβ) βαμβάκι

Tips!

• Η πώληση προϊόντων μέσω συμβολαιακής γεωργίας στο επόμενο της παραγωγής τους έτος δεν εμποδίζει την εφαρμογή του ευεργετήματος του παρόντος άρθρου. Η απαλλαγή του φόρου υπολογίζεται στο φορολογικό έτος εντός του οποίου εκδίδεται το παραστατικό ή τα παραστατικά πωλήσεων των προϊόντων σύμφωνα με τη νομοθεσία για τα Ελληνικά Λογιστικά Πρότυπα [Ν. 4308/2014 (ΦΕΚ Α’ 251)].
• Η απαλλαγή του φόρου του παρόντος άρθρου δεν παρέχεται για το εισόδημα από αγροτική επιχειρηματική δραστηριότητα που προκύπτει από τη διαχείριση ανανεώσιμων πηγών ενέργειας έως 500 KW.
• Επιχειρήσεις κτηνοτροφικών εκμεταλλεύσεων, οι οποίες εκτός από ζωικό κεφάλαιο καλλιεργούν και μηδική, δημητριακά, σιτηρά και καλαμπόκι για ιδιοχρησιμοποίηση αυτών ως ζωοτροφών δεν υποχρεούνται για τα προϊόντα αυτά σε σύναψη συμβάσεων συμβολαιακής γεωργίας.

Δικαιούχοι του άρθρου 15 του Ν.4935/2022 – Παραγωγοί

Φυσικά πρόσωπα - Νομικά Πρόσωπα και οντότητες

Απαλλαγή κατά ποσοστό τριάντα τοις εκατό (30%) επί του φόρου εισοδήματος από την άσκηση αγροτικής επιχειρηματικής δραστηριότητας

1. Παραγωγοί δικαιούχοι του κινήτρου της απαλλαγής κατά ποσοστό τριάντα τοις εκατό (30%) επί του φόρου εισοδήματος από την άσκηση αγροτικής επιχειρηματικής δραστηριότητας, σύμφωνα με το τελευταίο εδάφιο του άρθρου 4 του Ν. 4935/2022 είναι φυσικά ή νομικά πρόσωπα ή οντότητες, που παράγουν ένα από τα προϊόντα της περ. ζ της παρ. 1 του άρθρου 2 του Ν. 3874/2010, με εξαίρεση τα προϊόντα αλιείας (θαλάσσιας αλιείας, σπογγαλιείας, οστρακαλιείας, αλιείας εσωτερικών υδάτων).

2. Η απαλλαγή χορηγείται στα πρόσωπα ή τις οντότητες της παρ. 1, εφόσον πωλούν στο πλαίσιο συμβολαιακής γεωργίας το σαράντα τοις εκατό (40%) τουλάχιστον της συνολικής αγροτικής τους παραγωγής…….

3. Το κίνητρο του παρόντος άρθρου παρέχεται για μέχρι εννέα (9) φορολογικά έτη αρχής γενομένης από το επόμενο έτος εντός του οποίου συνάπτεται η σύμβαση συμβολαιακής γεωργίας. Το συνολικό φορολογικό όφελος από την εφαρμογή του κινήτρου, για τα έτη εφαρμογής του, δεν μπορεί να υπερβαίνει τις 125.000 €, κατά τα οριζόμενα στην παρ. 3 του άρθρου 6 του Ν. 4935/2022.

*Δυστυχώς, η εφαρμογή του συγκεκριμένου άρθρου έχει παρουσιάσει δυσχέρειες στην εφαρμογή του… ευελπιστούμε στις φετινές δηλώσεις, που θα ξεκινήσουν σύντομα, να έχει εναρμονιστεί η εφαρμογή με την ισχύουσα νομοθεσία για τα φυσικά ή νομικά πρόσωπα ή οντότητες, που παράλληλα παράγουν και αγροτικά προϊόντα και τα πωλούν στο πλαίσιο της συμβολαιακής γεωργίας!

Τύπος και περιεχόμενο των Συμβάσεων Συμβολαιακής Γεωργίας

Η εφαρμογή στο myBusinessSupport

1. Οι συμβάσεις συμβολαιακής γεωργίας που συνάπτονται σύμφωνα με το άρθρο 16 του Ν. 4935/2022 είναι έγγραφα ιδιωτικά συμφωνητικά μεταξύ του παραγωγού και συγκεκριμένων επιχειρήσεων - αγοραστών (νομικών προσώπων ή οντοτήτων ή ατομικών επιχειρήσεων), είτε με τη συνεργασία πιστωτικού ιδρύματος, είτε όχι, με την οποία ο παραγωγός δεσμεύεται για την πώληση προϊόντων του.

2. Στα συμφωνητικά αναφέρονται κατ' ελάχιστον τα εξής στοιχεία:

α) το ονοματεπώνυμο και το πατρώνυμο ή η επωνυμία, κατά περίπτωση, και ο Α.Φ.Μ. των συμβαλλομένων,

β) το είδος των προϊόντων,

γ) η έκταση των αγροτεμαχίων, όπου παράγονται τα προϊόντα της περ. β, όπως δηλώνονται στην Ενιαία Αίτηση Ενίσχυσης (δήλωση Ο.Σ.Δ.Ε.) του οικείου έτους. Εάν πρόκειται για κτηνοτροφική εκμετάλλευση, αντί της έκτασης αναγράφεται ο αριθμός του ζωικού κεφαλαίου από το οποίο παράγονται τα προϊόντα της περ. β,

δ) η ποσότητα των προϊόντων,

ε) η χρονική διάρκεια του συμφωνητικού, η οποία δεν μπορεί να είναι μικρότερη του έτους,

στ) η τιμή των προϊόντων και

ζ) ο χρόνος παράδοσης.

Η αναφορά επιπλέον στοιχείων στη σύμβαση δεν επηρεάζει την εφαρμογή της παρούσας.

• Η ποσότητα των προϊόντων, δηλώνεται στην εφαρμογή ανά προϊόν της σύμβασης και όχι ανά αγροτεμάχιο.
• Ως ημερομηνία υποβολής των συμφωνητικών θεωρείται η ημερομηνία οριστικής καταχώρησης των στοιχείων στην εφαρμογή. Με την υποβολή χορηγείται αριθμός πρωτοκόλλου και καθίσταται βέβαιη η χρονολογία της σύμβασης.
• Σε περίπτωση που κατά την καταληκτική ημερομηνία υποβολής υπάρχει τεχνική αδυναμία ολοκλήρωσης της υποβολής, υποβάλλεται σκαναρισμένο αντίγραφο του συμφωνητικού μέσω της ψηφιακής εφαρμογής «Τα αιτήματά μου» στον διαδικτυακό τόπο της Α.Α.Δ.Ε.. Ως ημερομηνία υποβολής θεωρείται η ημερομηνία υποβολής του «αιτήματος» στην εφαρμογή. Με την αποκατάσταση του προβλήματος ο υπόχρεος ακολουθεί αμελλητί τη διαδικασία της υποβολής στην Εφαρμογή myBusinessSupport
• Τα συμφωνητικά συντάσσονται πριν την έναρξη της παράδοσης των προϊόντων και τα στοιχεία υποβάλλονται από τον παραγωγό στην Α.Α.Δ.Ε. μέχρι και την τελευταία ημέρα του επομένου μήνα από τη σύνταξη του συμφωνητικού.
• Η τροποποίηση των στοιχείων που δηλώνονται είτε λόγω σφάλματος, είτε λόγω τροποποίησης του συμφωνητικού είναι δυνατή μέχρι την τελευταία ημέρα του Ιανουαρίου του επόμενου έτους από τη σύνταξη του συμφωνητικού.
• Ο αγοραστής μπορεί να επιβεβαιώσει ή να απορρίψει τα στοιχεία έως και το τέλος Φεβρουαρίου του επομένου έτους. Σε περίπτωση που η προθεσμία του προηγούμενου εδαφίου παρέλθει άπρακτη, τεκμαίρεται ότι ο αγοραστής επιβεβαιώνει τα υποβληθέντα στοιχεία.
• Σε περίπτωση λύσης της σύμβασης, η λύση δηλώνεται από τον παραγωγό μέχρι την τελευταία ημέρα του Ιανουαρίου του επόμενου έτους από τη σύνταξη του συμφωνητικού.
• Για τα συμφωνητικά της παρούσας δεν απαιτείται η υποβολή σύμφωνα με την υπ' αρ. 1065606/7222/ΔΕ-Β/18-7-2000 (ΦΕΚ Β' 951) Α.Υ.Ο. για τον παραγωγό. Για τον αγοραστή απαιτείται, εφόσον δεν επιβεβαιώσει ή απορρίψει τα στοιχεία που έχουν υποβληθεί από τον παραγωγό.
• Οι προθεσμίες για την υποβολή των συμφωνητικών και της πιθανής τροποποίησης ή/και λύσης τους είναι ανατρεπτικές….

Αριθμ. 30808ΕΞ/2023

Αριθμ. 80651ΕΞ/2023

Αριθμ. 20264ΕΞ/2024

Αριθμ. 43349ΕΞ/2025

Αναμονή για την παράταση της προθεσμίας υποβολής των συμβάσεων συμβολαιακής γεωργίας για τη χρηση 2025 εως 31/3/2026…

Απόφαση ΔΕΔ 2350/Ενδικοφανείς Προσφυγές/Αθήνα/2024

Kατ' άρθρο 15 του Ν. 4935/2022 ευεργετήματος της απαλλαγής φόρου εισοδήματος επί κερδών από την άσκηση ατομικής αγροτικής επιχειρηματικής δραστηριότητας

Θάνατος παραγωγού και υποβολή Συμφωνητικών Συμβολαιακής Γεωργίας

……………………………..

Επειδή, εν προκειμένω,την 29.12.2023 υπεβλήθη στη Δ.Ο.Υ. Σπάρτης (αρ. πρωτ. ......../29.12.2023), η υπ' αριθ. καταχ. ......../2024 Δήλωση Φορολογίας Εισοδήματος φορ. έτους 2022, της από .........αποβιωσάσης ............................με ΑΦΜ ............και συζύγου του προσφεύγοντος, με την οποία δηλώθηκε μεταξύ άλλων καθαρό εισόδημα από αγροτική επιχειρηματική δραστηριότητα ύψους 28.764,67 ευρώ και η υπαγωγή στις διατάξεις του άρθρου 15 του ν. 4935/2022 (κωδ. 035)λόγω σύναψης της από 01.01.2022 σύμβασης συμβολαιακής γεωργίας με την επιχείρηση «.............................» με ΑΦΜ ..............(αντίγραφο της οποίας προσκομίστηκε)…..

Ωστόσο, από την έρευνα η οποία πραγματοποιήθηκε στο σύστημα Taxis από την ως άνω Δ.Ο.Υ., διαπιστώθηκε η μη υποβολή στην ειδική εφαρμογή της Α.Α.Δ.Ε., των στοιχείων της ανωτέρω σύμβασης συμβολαιακής γεωργίας εντός της αποκλειστικής προθεσμίας του άρθρου 6 της υπ' αριθ. ..........ΕΞ/2022(ΦΕΚ Β' 4760/9.9.2Ο22) …………………….

Επειδή ο προσφεύγων με την ενδικοφανή προσφυγή του ζητά την επανεξέταση της προσβαλλόμενης Πράξης Διοικητικού Προσδιορισμού Φόρου Εισοδήματος φορολογικού έτους 2022 και την μεταρρύθμιση αυτής, καθ' ο μέρος δεν συνυπολογίζεται δια αυτής η κατά το άρθρο 15 ν. 4935/2022 απαλλαγή του φόρου, ισχυριζόμενος ότι η μη εμπρόθεσμη, έως την 30.06.2023 υποβολή της σχετικής σύμβασης συμβολαιακής γεωργίας, εχώρησε για λόγους ανωτέρας βίας και ουδόλως απόκειται σε υπαιτιότητα του, για το λόγο ότι συστημικά κατέστη αδύνατο όπως η ως άνω σύμβαση υποβληθεί στην οικεία εφαρμογή της ΑΑΔΕ κατά τις διατάξεις του άρθρου 16 του Ν. 4935/2022,λόγω του επελθόντος θανάτου της δικαιούχου-φορολογούμενης και άρα αδυναμίας χρήσης του σχετικού λογαριασμού στην πλατφόρμα της ΑΑΔΕ, taxis net……

Επειδή, σύμφωνα με τις προαναφερόμενες διατάξεις της ως άνω Κ.Υ.Α. δεν προβλέπεται σε καμία περίπτωση η χειρόγραφη υποβολή των στοιχείων των συμφωνητικών της παρ. 2 του άρθρου 4 που συνάπτονται σύμφωνα με το άρθρο 16 του ν. 4935/2022 (συμβάσεις συμβολαιακής γεωργίας), ενώ δεν υφίσταται ειδικότερη πρόβλεψη σε περίπτωση θανάτου του παραγωγού, πως υποβάλλονται από τους κληρονόμους οι συμβάσεις συμβολαιακής γεωργίας.

Επειδή, από το αρχείο του Mydata προκύπτει ότι, τα ως άνω αναφερόμενα με αριθ. ...../14.02.2022 και ...../30.03.2022 τιμολόγια που εξέδωσε η σύζυγος του προσφεύγοντος ................... στην προαναφερόμενη εταιρεία περιορισμένης ευθύνης με την επωνυμία «...........................» με ΑΦΜ ................., και αφορούν σε πώληση αγροτικών προϊόντων το έτος 2022, έχουν καταχωρηθεί από την ως άνω εταιρεία στην σχετική ηλεκτρονική πλατφόρμα ως παραστατικά εξόδων της.

Συνεπώς, οι εν λόγω συναλλαγές έχουν επιβεβαιωθεί από τον αγοραστή.

Επειδή, στα πλαίσια της χρηστής Διοίκησης, η Υπηρεσία μας κάνει δεκτό τον ισχυρισμό του προσφεύγοντος ότι, η μη εμπρόθεσμη, έως την 30.06.2023 υποβολή της σχετικής σύμβασης συμβολαιακής γεωργίας, εχώρησε για λόγους ανωτέρας βίας και ουδόλως οφείλεται σε υπαιτιότητα του προσφεύγοντος, ………………..

Ως εκ τούτου, συντρέχουν στην κρινόμενη περίπτωση εφαρμογής οι διατάξεις του κατ' άρθρο 15 ν. 4935/2022 ευεργετήματος της απαλλαγής του φόρου εισοδήματος επί κερδών από την άσκηση ατομικής αγροτικής επιχειρηματικής δραστηριότητας της θανούσης ……………………

Α π ο φ α σ ί ζ ο υ μ ε

Την αποδοχή της……………….

Συμπεράσματα από τη Δ.Ε.Δ. 2350/2024:

• Υποβλήθηκε δήλωση εισοδήματος θανόντος αγρότη
• Υπήρχε σύμβαση συμβολαιακής γεωργίας
• Δεν είχε υποβληθεί εμπρόθεσμα στην πλατφόρμα
• Ο λόγος: θάνατος της φορολογούμενης και αδυναμία πρόσβασης στο Taxisnet

Η Δ.Ο.Υ. απέρριψε αρχικά το ευεργέτημα.

Από το σύστημα myDATA προέκυψε ότι:

• Τα τιμολόγια είχαν εκδοθεί
• Ο αγοραστής τα είχε καταχωρήσει
• Οι συναλλαγές είχαν επιβεβαιωθεί

Η Δ.Ε.Δ. επικαλούμενη:

• Την αρχή της χρηστής διοίκησης
• Την ανωτέρα βία
• Την πραγματική ύπαρξη συναλλαγών

έκανε δεκτή την προσφυγή και αναγνώρισε την απαλλαγή του άρθρου 15.