
ΦΟΡΟΛΟΓΙΚΗ ΕΠΙΤΡΟΠΗ ΣΟΛ α.ε.
Αναδημοσίευση από το Ενημερωτικό Δελτίο Φεβρουαρίου 2019 της ΣΟΛ Α.Ε.
www.solcrowe.gr
Επιτόκια για έκπτωση τόκων δανείων από τρίτους (Άρθρο 23 Περ. α’ Ν.4172/2013)
του Μιχάλη Τσιάβου
Ορκωτού Ελεγκτή Λογιστή
Μέλους της ΣΟΛ Α.Ε.
Στις διατάξεις της περιπτ. α του άρθρου 23 του Ν.4172/2013 (Μη εκπιπτόμενες επιχειρηματικές δαπάνες), ορίζεται ότι:
Οι ακόλουθες δαπάνες δεν εκπίπτουν:
α) τόκοι από δάνεια που λαμβάνει η επιχείρηση από τρίτους, εκτός από τα τραπεζικά δάνεια, διατραπεζικά δάνεια, καθώς και τα ομολογιακά δάνεια που εκδίδουν ανώνυμες εταιρείες κατά το μέτρο που υπερβαίνουν τους τόκους που θα προέκυπταν εάν το επιτόκιο ήταν ίσο με το επιτόκιο των δανείων αλληλόχρεων λογαριασμών προς μη χρηματοπιστωτικές επιχειρήσεις, όπως αυτό αναφέρεται στο στατιστικό δελτίο οικονομικής συγκυρίας της Τράπεζας της Ελλάδος για την πλησιέστερη χρονική περίοδο πριν την ημερομηνία δανεισμού
β)….
Το στατιστικό δελτίο οικονομικής συγκυρίας (Δ.Ο.Σ.), είναι ένα πολυσέλιδο ηλεκτρονικό έντυπο που εκδίδεται πλέον ανά δίμηνο από την Τράπεζα της Ελλάδος και τα στοιχεία για το επιτόκιο ενός μηνός δημοσιοποιούνται με υστέρηση. Ο πίνακας που μας ενδιαφέρει είναι ο Πίνακας «ΕΠΙΤΟΚΙΑ ΔΑΝΕΙΩΝ ΣΕ ΕΥΡΩ ΧΩΡΙΣ ΚΑΘΟΡΙΣΜΕΝΗ ΔΙΑΡΚΕΙΑ ΑΠΟ ΤΑ ΕΓΧΩΡΙΑ ΝΧΙ1 ΠΡΟΣ ΚΑΤΟΙΚΟΥΣ ΤΗΣ ΖΩΝΗΣ ΤΟΥ ΕΥΡΩ (ποσοστό % ετησίως).
Για το θέμα αυτό υπάρχει εκτενής αναφορά στην ΠΟΛ.1113/2.6.2015. Στο παράδειγμα της εγκυκλίου αναφέρεται: «Τον Μάιο του 2015 η επιχείρηση Α λαμβάνει δάνειο 200.000.000 ευρώ από μη συνδεδεμένη επιχείρηση με επιτόκιο 12%. Επίσης, λαμβάνει δάνειο 100.000.000 ευρώ από συνδεδεμένη επιχείρηση με επιτόκιο 10% και τραπεζικό δάνειο 300.000.000 ευρώ με επιτόκιο 11%. Το επιτόκιο δανείων αλληλόχρεων λογαριασμών προς μη χρηματοπιστωτικές επιχειρήσεις της το Μάρτιο του 2015, όπως αυτό αναφέρεται στο στατιστικό δελτίο οικονομικής συγκυρίας της Τράπεζας της Ελλάδος, είναι 6,25%....».
Στην παραπάνω εγκύκλιο, που συντάχθηκε το Μάϊο του 2015, υπάρχει παράδειγμα για δάνειο που συνάφθηκε τον ίδιο μήνα σύνταξης της ερμηνείας. Το επιτόκιο του παραδείγματος προέρχεται από το τεύχος Μάρτιος - Απρίλιος 2015, με τελευταίο διαθέσιμο επιτόκιο αυτό του Μαρτίου 2015. Ο συντάκτης της ερμηνευτικής εγκυκλίου, αναζήτησε την δημοσιευμένη πληροφορία κατά τη ημερομηνία σύναψης της σύμβασης και όχι τη μεταγενέστερη δημοσίευση ιστορικών στοιχείων, γεγονός που επιβεβαιώνεται και με τη διατύπωση: «Το σχετικό επιτόκιο που λαμβάνεται υπόψη είναι το τελευταίο επίσημα δημοσιευμένο επιτόκιο της πλησιέστερης χρονικής περιόδου πριν την ημερομηνία δανεισμού, όπως αυτό αναφέρεται στο στατιστικό δελτίο οικονομικής συγκυρίας της Τράπεζας της Ελλάδος». Η μεταγενέστερη έρευνα για το επιτόκιο που πρέπει να ληφθεί υπόψη, δημιουργεί δυσκολίες αφού τα Δ.Ο.Σ δεν φέρουν ημερομηνία δημοσιοποίησης. Σχετική ένδειξη που δεν προσδιορίζει την ημερομηνία έκδοσης, αλλά αποκλείει προγενέστερη έκδοση, είναι η πληροφορία της μορφής «Η τελευταία ημερομηνία για τα στατιστικά στοιχεία που περιλαμβάνονται στο παρόν τεύχος ήταν η 4η Μαΐου 2015». (Η συγκεκριμένη διατύπωση αφορά το τεύχος Μαρτίου Απριλίου 2015 που εκδόθηκε (αναρτήθηκε) στην Ιστοσελίδα της Τράπεζας της Ελλάδος στις 12/5/2015.
Σε κάθε έκδοση υπάρχει μια αναφορά στα επιτόκια των προηγούμενων μηνών του έτους αναφοράς και μέρους των μηνών της προηγούμενης χρήσεως. Στο τελευταίο διαθέσιμο τεύχος την ημερομηνία που γράφονται αυτές οι γραμμές (Νοέμβριος – Δεκέμβριος 2016) περιλαμβάνονται οι μήνες Αύγουστος 2015 έως Νοέμβριο 2016. Τα τεύχη είναι διαθέσιμα στη ηλεκτρονική διεύθυνση:
(http://www.bankofgreece.gr/Pages/el/Publications/Sdos.aspx?Filter_By=4)
Η αυθεντική μορφή του πίνακα που περιλαμβάνεται στο τεύχος Ιανουάριος Φεβρουάριος 2018, έχει ως εξής:

Για τον υπολογισμό των μη εκπιπτόμενων τόκων των δανείων αυτής της κατηγορίας, τα πραγματικά επιτόκια θα πρέπει να συγκριθούν με τα επιτόκια πού ήταν διαθέσιμα κατά την ημερομηνία της σύμβασης (κατά το πνεύμα και το γράμμα της εγκυκλίου) και όχι με τα επιτόκια που αφορούν τον μήνα της σύμβασης, όπως αυτά θα δημοσιευτούν μεταγενέστερα και στο βαθμό που τα υπερβαίνουν, ο υπερβάλλον τόκος θα πρέπει να αναμορφώνεται φορολογικά.
Συγκεντρώσαμε τα επιτόκια που ανακοινώθηκαν από 1/1/2014 έως σήμερα. Με τη βοήθεια του αρμοδίου τμήματος της Τράπεζας της Ελλάδος πληροφορηθήκαμε την ημερομηνία ανάρτησής τους
Η διακύμανση των επιτοκίων και η ημερομηνία ανάρτησης τους έχει ως εξής:
ΜΗΝΑΣ | % | ΤΕΥΧΟΣ | ΗΜ/ΝΙΑ ΑΝΑΡΤΗΣΗΣ |
Ιουν-13 | 7,40 | Ιούλιος - Αύγουστος 2013 | 27/09/13 |
Ιουλ-13 | 7,38 | Ιούλιος - Αύγουστος 2013 | 27/09/13 |
Αυγ-13 | 7,33 | Σεπτέμβριος - Οκτώβριος 2013 | 11/01/14 |
Σεπ-13 | 7,15 | Σεπτέμβριος - Οκτώβριος 2013 | 11/01/14 |
Οκτ-13 | 7,13 | Νοέμβριος - Δεκέμβριος 2013 | 18/02/14 |
Νοε-13 | 7,25 | Νοέμβριος - Δεκέμβριος 2013 | 18/02/14 |
Δεκ-13 | 7,24 | Ιανουάριος - Φεβρουάριος 2014 | 11/04/14 |
Ιαν-14 | 7,19 | Ιανουάριος - Φεβρουάριος 2014 | 11/04/14 |
Φεβ-14 | 7,18 | Μάρτιος - Απρίλιος 2014 | 21/05/14 |
Μαρ-14 | 7,18 | Μάρτιος - Απρίλιος 2014 | 21/05/14 |
Απρ-14 | 7,16 | Μάιος - Ιούνιος 2014 | 10/07/14 |
Μαϊ-14 | 7,17 | Μάιος - Ιούνιος 2014 | 10/07/14 |
Ιουν-14 | 6,91 | Ιούλιος - Αύγουστος 2014 | 12/09/14 |
Ιουλ-14 | 6,82 | Ιούλιος - Αύγουστος 2014 | 12/09/14 |
Αυγ-14 | 6,70 | Σεπτέμβριος - Οκτώβριος 2014 | 14/11/14 |
Σεπ-14 | 6,56 | Σεπτέμβριος - Οκτώβριος 2014 | 14/11/14 |
Οκτ-14 | 6,49 | Νοέμβριος - Δεκέμβριος 2014 | 23/01/15 |
Νοε-14 | 6,47 | Νοέμβριος - Δεκέμβριος 2014 | 23/01/15 |
Δεκ-14 | 6,38 | Ιανουάριος - Φεβρουάριος 2015 | 26/03/15 |
Ιαν-15 | 6,30 | Ιανουάριος - Φεβρουάριος 2015 | 26/03/15 |
Φεβ-15 | 6,23 | Μάρτιος - Απρίλιος 2015 | 12/05/15 |
Μαρ-15 | 6,25 | Μάρτιος - Απρίλιος 2015 | 12/05/15 |
Απρ-15 | 6,15 | Μάιος - Ιούνιος 2015 | 20/07/15 |
Μαϊ-15 | 6,13 | Μάιος - Ιούνιος 2015 | 20/07/15 |
Ιουν-15 | 6,01 | Ιούλιος - Αύγουστος 2015 | 15/09/15 |
Ιουλ-15 | 6,13 | Ιούλιος - Αύγουστος 2015 | 15/09/15 |
Αυγ-15 | 6,04 | Σεπτέμβριος - Οκτώβριος 2015 | 10/11/15 |
Σεπ-15 | 6,02 | Σεπτέμβριος - Οκτώβριος 2015 | 10/11/15 |
Οκτ-15 | 6,01 | Νοέμβριος - Δεκέμβριος 2015 | 27/01/16 |
Νοε-15 | 5,94 | Νοέμβριος - Δεκέμβριος 2015 | 27/01/16 |
Δεκ-15 | 5,92 | Ιανουάριος - Φεβρουάριος 2016 | 16/03/16 |
Ιαν-16 | 6,04 | Ιανουάριος - Φεβρουάριος 2016 | 16/03/16 |
Φεβ-16 | 6,05 | Μάρτιος - Απρίλιος 2016 | 24/05/16 |
Μαρ-16 | 6,00 | Μάρτιος - Απρίλιος 2016 | 24/05/16 |
Απρ-16 | 5,98 | Μάιος - Ιούνιος 2016 | 21/07/16 |
Μαϊ-16 | 5,86 | Μάιος - Ιούνιος 2016 | 21/07/16 |
Ιουν-16 | 5,82 | Ιούλιος - Αύγουστος 2016 | 13/09/16 |
Ιουλ-16 | 5,85 | Ιούλιος - Αύγουστος 2016 | 13/09/16 |
Αυγ-16 | 5,83 | Σεπτέμβριος - Οκτώβριος 2016 | 15/11/16 |
Σεπ-16 | 5,81 | Σεπτέμβριος - Οκτώβριος 2016 | 15/11/16 |
Οκτ-16 | 5,76 | Νοέμβριος - Δεκέμβριος 2016 | 18/01/17 |
Νοε-16 | 5,70 | Νοέμβριος - Δεκέμβριος 2016 | 18/01/17 |
Δεκ-16 | 5,65 | Ιανουάριος - Φεβρουάριος 2017 | 15/03/17 |
Ιαν-17 | 5,66 | Ιανουάριος - Φεβρουάριος 2017 | 15/03/17 |
Φεβ-17 | 5,67 | Μάρτιος - Απρίλιος 2017 | 18/05/17 |
Μαρ-17 | 5,59 | Μάρτιος - Απρίλιος 2017 | 18/05/17 |
Απρ-17 | 5,58 | Μάιος - Ιούνιος 2017 | 10/07/17 |
Μαϊ-17 | 5,56 | Μάιος - Ιούνιος 2017 | 10/07/17 |
Ιουν-17 | 5,49 | Ιούλιος - Αύγουστος 2017 | 12/09/17 |
Ιουλ-17 | 5,45 | Ιούλιος - Αύγουστος 2017 | 12/09/17 |
Αυγ-17 | 5,42 | Σεπτέμβριος - Οκτώβριος 2017 | 13/11/17 |
Σεπ-17 | 5,34 | Σεπτέμβριος - Οκτώβριος 2017 | 13/11/17 |
Οκτ-17 | 5,31 | Νοέμβριος - Δεκέμβριος 2017 | 19/01/18 |
Νοε-17 | 5,33 | Νοέμβριος - Δεκέμβριος 2017 | 19/01/18 |
Δεκ-17 | 5,35 | Ιανουάριος - Φεβρουάριος 2018 | 15/03/18 |
Ιαν-18 | 5,36 | Ιανουάριος - Φεβρουάριος 2018 | 15/03/18 |
Φεβ-18 | 5,35 | Μάρτιος - Απρίλιος 2018 | 10/05/18 |
Μαρ-18 | 5,33 | Μάρτιος - Απρίλιος 2018 | 10/05/18 |
Απρ-18 | 5,29 | Μάιος - Ιούνιος 2018 | 10/07/18 |
Μαϊ-18 | 5,25 | Μάιος - Ιούνιος 2018 | 10/07/18 |
Ιουν-18 | 5,24 | Ιούλιος - Αύγουστος 2018 | 12/09/18 |
Ιουλ-18 | 5,19 | Ιούλιος - Αύγουστος 2018 | 12/09/18 |
Αυγ-18 | 5,14 | Σεπτέμβριος - Οκτώβριος 2018 | 13/11/18 |
Σεπ-18 | 5,13 | Σεπτέμβριος - Οκτώβριος 2018 | 13/11/18 |
Οκτ-18 | 5,09 | Νοέμβριος - Δεκέμβριος 2018 | 17/01/19 |
Νοε-18 | 5,05 | Νοέμβριος - Δεκέμβριος 2018 | 17/01/19 |
Τα παραπάνω επιτόκια ισχύουν για δάνεια από τρίτους εκτός από τα τραπεζικά, διατραπεζικά και ομολογιακά δάνεια που εκδίδουν ανώνυμες εταιρείες και δάνεια προς συνδεδεμένες εταιρείες. Για όλες τις περιπτώσεις πρέπει να ληφθούν υπόψη και οι λοιπές προϋποθέσεις που τίθενται στο νόμο (άρθρα 49 και 50) και αναφέρονται αναλυτικά στη σχετική ΠΟΛ 1113/2015 και στις διατάξεις που ακολουθούν:
Στην ΠΟΛ 1113/2015 για το θέμα αυτό, δίνονται οι παρακάτω διευκρινίσεις:
«1. Με τις διατάξεις του άρθρου 23 του ν. 4172/2013 καθορίζονται περιοριστικά οι μη εκπιπτόμενες δαπάνες από τα ακαθάριστα έσοδα των φυσικών προσώπων που αποκτούν εισόδημα από επιχειρηματική δραστηριότητα, καθώς και των νομικών προσώπων και νομικών οντοτήτων. Ειδικότερα, με τις διατάξεις αυτές ρητά ορίζεται ότι δεν εκπίπτουν:
α) Οι τόκοι από δάνεια που λαμβάνει μία επιχείρηση από τρίτους, εκτός από τα τραπεζικά, διατραπεζικά και ομολογιακά δάνεια που εκδίδουν ανώνυμες εταιρείες, κατά το μέτρο που υπερβαίνουν τους τόκους που θα προέκυπταν, εάν το επιτόκιο ήταν ίσο με το επιτόκιο των δανείων αλληλόχρεων λογαριασμών προς μη χρηματοπιστωτικές επιχειρήσεις. Το σχετικό επιτόκιο που λαμβάνεται υπόψη είναι το τελευταίο επίσημα δημοσιευμένο επιτόκιο της πλησιέστερης χρονικής περιόδου πριν την ημερομηνία δανεισμού, όπως αυτό αναφέρεται στο στατιστικό δελτίο οικονομικής συγκυρίας της Τράπεζας της Ελλάδος.
Επομένως, δεν εκπίπτει από τα ακαθάριστα έσοδα των επιχειρήσεων το υπερβάλλον ποσό των τόκων που προκύπτει για την επιχείρηση, όταν το επιτόκιο δανεισμού είναι μεγαλύτερο από το επιτόκιο των δανείων αλληλόχρεων λογαριασμών προς μη χρηματοπιστωτικές επιχειρήσεις και ως εκ τούτου εκπίπτουν από τα ακαθάριστα έσοδα οι τόκοι που λαμβάνει η επιχείρηση από τρίτους μέχρι το ποσό των τόκων που θα προέκυπτε εάν το δάνειο αφορούσε αλληλόχρεο λογαριασμό προς μη χρηματοπιστωτικές επιχειρήσεις.
Επισημαίνεται ότι στην έννοια των δανείων που λαμβάνει μία επιχείρηση από τρίτους περιλαμβάνονται όλα τα δάνεια, εκτός των δανείων από χρηματοπιστωτικά ιδρύματα και των ομολογιακών δανείων που εκδίδουν ανώνυμες εταιρείες, που λαμβάνει μία επιχείρηση από οποιοδήποτε πρόσωπο κατά την έννοια των διατάξεων της περ. β' του άρθρου 2 του ν. 4172/2013.
Επομένως, οι τόκοι από τραπεζικά δάνεια, διατραπεζικά δάνεια, καθώς και τα ομολογιακά δάνεια που εκδίδουν οι ανώνυμες εταιρείες, εκπίπτουν στο σύνολό τους με την επιφύλαξη του άρθρου 49 του νόμου αυτού. Στην έννοια των τόκων εμπίπτουν και οι τόκοι υπερημερίας από δανειακή σύμβαση, καθόσον ακολουθούν τη σύμβαση αυτή.
Επισημαίνεται ότι προκειμένου για τόκους δανείων που καταβάλλονται προς μη συνδεδεμένες επιχειρήσεις μετά την εφαρμογή της υπόψη περ. α' θα έχουν εφαρμογή στη συνέχεια οι διατάξεις του άρθρου 49 του Κ.Φ.Ε περί υποκεφαλαιοδότησης.
Ειδικά στην περίπτωση δανείων μεταξύ συνδεδεμένων προσώπων κατά την έννοια των διατάξεων της περ. ζ' του άρθρου 2 του ν.4172/2013, και με την προϋπόθεση ότι αθροιστικά πληρούνται τα κριτήρια του άρθρου 22, εφαρμόζονται αποκλειστικά οι ειδικότερες διατάξεις του άρθρου 50 του Κ.Φ.Ε., περί εφαρμογής της αρχής των ίσων αποστάσεων και των κατευθυντήριων γραμμών του ΟΟΣΑ για τις ενδοομιλικές συναλλαγές και όχι οι διατάξεις της περ. α' της παραγράφου 1 του άρθρου αυτού. Επιπλέον, όπως έχει ήδη διευκρινισθεί με την ΠΟΛ.1037/2.2.2015 εγκύκλιό μας, στην περίπτωση των συνδεδεμένων επιχειρήσεων μετά την εφαρμογή του άρθρου 50 εφαρμόζονται οι διατάξεις του άρθρου 49 περί υποκεφαλαιοδότησης.
Για την καλύτερη κατανόηση όλων των ανωτέρω, παραθέτουμε το ακόλουθο παράδειγμα:
ΠΑΡΑΔΕΙΓΜΑ
Τον Μάιο του 2015 η επιχείρηση Α λαμβάνει δάνειο 200.000.000 ευρώ από μη συνδεδεμένη επιχείρηση με επιτόκιο 12%. Επίσης, λαμβάνει δάνειο 100.000.000 ευρώ από συνδεδεμένη επιχείρηση με επιτόκιο 10% και τραπεζικό δάνειο 300.000.000 ευρώ με επιτόκιο 11%. Το επιτόκιο δανείων αλληλόχρεων λογαριασμών προς μη χρηματοπιστωτικές επιχειρήσεις της το Μάρτιο του 2015, όπως αυτό αναφέρεται στο στατιστικό δελτίο οικονομικής συγκυρίας της Τράπεζας της Ελλάδος, είναι 6,25%.
Για την εφαρμογή της περίπτωσης α' του άρθρου αυτού θα υπολογιστούν μόνο οι τόκοι του δανείου από τη μη συνδεδεμένη επιχείρηση. Ειδικότερα, οι πληρωτέοι τόκοι υπολογίζονται σε 24.000.000 ευρώ (200.000.000 x 12%). Αν ληφθεί υπόψη το επιτόκιο των δανείων αλληλόχρεων λογαριασμών προς μη χρηματοπιστωτικές επιχειρήσεις, οι πληρωτέοι τόκοι υπολογίζονται σε 12.500.000 ευρώ (200.000.000 x 6,25%). Η διαφορά των 11.500.000 ευρώ δεν εκπίπτει. Για τους τόκους του δανείου από τράπεζα 33.000.000 ευρώ (300.000.000 x 11%), οι οποίοι εκπίπτουν στο σύνολό τους, καθώς και για το ποσό των 12.500.000 ευρώ, ήτοι συνολικά 45.500.000 ευρώ, θα έχουν εφαρμογή τα οριζόμενα στο άρθρο 49 του Κ.Φ.Ε. Για τους τόκους του δανείου από συνδεδεμένες επιχειρήσεις θα έχουν εφαρμογή καταρχήν οι διατάξεις του άρθρου 50 και στη συνέχεια εκείνες του άρθρου 49.
Στην έννοια των τόκων δανείων της παρούσας παραγράφου δεν εμπίπτει η ζημία, η οποία προκύπτει σε βάρος επιχείρησης λόγω εκχώρησης απαιτήσεών της σε εταιρεία πρακτορείας επιχειρηματικών απαιτήσεων (factoring) του ν. 1905/1990 (τράπεζα ή ανώνυμη εταιρεία) ή σε αλλοδαπή εταιρεία factoring, η οποία λειτουργεί νόμιμα στην αλλοδαπή ή στην περίπτωση εκχώρησης απαιτήσεων σε ημεδαπή ή αλλοδαπή εταιρεία, αλλά η ζημία αυτή εξετάζεται υπό το πρίσμα των διατάξεων του άρθρου 22 του ν. 4172/2013.»
Παραθέτουμε στη συνέχεια τις σχετικές διατάξεις του Ν. 4172/2013:
Άρθρο 49 Ν.4172/2013 Υποκεφαλαιοδότηση
«1. Με την επιφύλαξη της παραγράφου 3, οι δαπάνες τόκων δεν αναγνωρίζονται ως εκπιπτόμενες επιχειρηματικές δαπάνες, στο βαθμό που οι πλεονάζουσες δαπάνες τόκων υπερβαίνουν το τριάντα τοις εκατό (30%) των φορολογητέων κερδών προ τόκων, φόρων και αποσβέσεων (EBITDA). Τα κέρδη προ τόκων, φόρων και αποσβέσεων καθορίζονται με βάση τις οικονομικές καταστάσεις που συντάσσονται σύμφωνα με τους ελληνικούς κανόνες λογιστικής με τις φορολογικές αναπροσαρμογές που προβλέπονται στον Κ.Φ.Ε..
2. Ο όρος «πλεονάζουσες δαπάνες τόκων» σημαίνει το πλεόνασμα των δαπανών τόκων έναντι του εισοδήματος από τόκους.
3. Οι δαπάνες τόκων της παραγράφου 1 αναγνωρίζονται πλήρως ως εκπιπτόμενες επιχειρηματικές δαπάνες εφόσον το ποσό των εγγεγραμμένων στα βιβλία καθαρών δαπανών τόκων δεν υπερβαίνει το ποσό των τριών εκατομμυρίων (3.000.000) ευρώ το χρόνο.
4. Κάθε δαπάνη τόκων που δεν εκπίπτει σύμφωνα με την παράγραφο 1 του παρόντος άρθρου μεταφέρεται χωρίς χρονικό περιορισμό.
5. Οι διατάξεις των προηγούμενων παραγράφων δεν εφαρμόζονται για τα πιστωτικά ιδρύματα, τις εταιρείες χρηματοδοτικής μίσθωσης του ν. 1665/1986 και τις εταιρείες πρακτορείας επιχειρηματικών απαιτήσεων του ν. 1905/1990 που λαμβάνουν άδεια από την Τράπεζα της Ελλάδος και τις αντίστοιχες ρυθμιστικές αρχές άλλων κρατών μελών της Ευρωπαϊκής Ένωσης.»
Άρθρο 72 Ν.4172/2013 Μεταβατικές διατάξεις και έναρξη ισχύος
«………..
9. α. Η διάταξη του πρώτου εδαφίου της παραγράφου 1 του άρθρου 49 τίθεται σε ισχύ από την 1η Ιανουαρίου 2017. Κατά τη μεταβατική αυτή περίοδο οι δαπάνες τόκων δεν αναγνωρίζονται ως εκπιπτόμενες επιχειρηματικές δαπάνες στο βαθμό που οι πλεονάζουσες δαπάνες τόκων υπερβαίνουν τα ακόλουθα ποσοστά των φορολογητέων κερδών προ τόκων, φόρων και αποσβέσεων (ΕΒΙΤDΑ): 2
- το εξήντα τοις εκατό (60%) από την 1η Ιανουαρίου 2014,
- το πενήντα τοις εκατό (50%) από την 1η Ιανουαρίου 2015,
- το σαράντα τοις εκατό (40%) από την 1η Ιανουαρίου 2016,
β. Οι διατάξεις της παραγράφου 3 του άρθρου 49 τίθενται σε ισχύ από την 1η Ιανουαρίου 2016. Κατά τη μεταβατική αυτή περίοδο οι δαπάνες τόκων αναγνωρίζονται πλήρως ως εκπιπτόμενες επιχειρηματικές δαπάνες εφόσον το ποσό των εγγεγραμμένων στα βιβλία καθαρών δαπανών τόκων δεν υπερβαίνει το ποσό των πέντε εκατομμυρίων (5.000.000) ευρώ το χρόνο.3
γ. Οι διατάξεις του άρθρου 49 δεν εφαρμόζονται στις επιχειρήσεις ειδικού σκοπού, μόνο κατά το μέρος που αφορά στην εκτέλεση δημοσίου έργου ή την παροχή δημόσιας υπηρεσίας μέσω σύμβασης παραχώρησης, κατά την έννοια των προεδρικών διαταγμάτων 59/2007 και 60/2007, η οποία έχει κυρωθεί με νόμο, ή μέσω σύμβασης Σύμπραξης Δημοσίου Ιδιωτικού Τομέα (Σ.Δ. Ι.Τ.) κατά τις διατάξεις του ν. 3389/2005, οι οποίες συνάπτονται μέχρι και τις 31.12.2014.»
Άρθρο 50 Ν. 4172/2013 Ενδοομιλικές συναλλαγές
1. Νομικά πρόσωπα ή νομικές οντότητες όταν πραγματοποιούν συναλλαγές, μία ή περισσότερες, διεθνείς ή και εγχώριες, με συνδεδεμένα πρόσωπα κατά την έννοια του άρθρου 2 του Κ.Φ.Ε. με οικονομικούς ή εμπορικούς όρους διαφορετικούς από εκείνους που θα ίσχυαν μεταξύ μη συνδεδεμένων προσώπων (ανεξάρτητων επιχειρήσεων) ή μεταξύ συνδεδεμένων προσώπων και τρίτων, οποιαδήποτε κέρδη τα οποία χωρίς τους όρους αυτούς θα είχαν πραγματοποιηθεί από το νομικό πρόσωπο ή νομική οντότητα, αλλά τελικά δεν πραγματοποιήθηκαν λόγω των διαφορετικών όρων (αρχή των ίσων αποστάσεων) περιλαμβάνονται στα κέρδη του νομικού προσώπου ή της νομικής οντότητας μόνον στο βαθμό που δεν μειώνουν το ποσό του καταβλητέου φόρου.
2. Οι διατάξεις της προηγούμενης παραγράφου εφαρμόζονται και ερμηνεύονται σύμφωνα με τις γενικές αρχές και τις κατευθυντήριες γραμμές του ΟΟΣΑ για τις ενδοομιλικές συναλλαγές.
1 Νομισματικά Χρηματοπιστωτικά Ιδρύματα
2 Δεν ισχύει πλέον από τη χρήση 2017 η μεταβατική διάταξη και το ποσοστό είναι πλέον 30% και εφαρμόζεται στην περίπτωση το ποσό των εγγεγραμμένων στα βιβλία καθαρών δαπανών τόκων υπερβαίνει το ποσό των τριών εκατομμυρίων (3.000.000) ευρώ το χρόνο
3 Δεν ισχύει από τη χρήση 2017 η μεταβατική διάταξη και το όριο των τόκων όπως αναφέρουμε στην προηγούμενη σημείωση είναι πλέον 3.000.000 ευρώ το χρόνο