1. Σύμφωνα με το άρθρο 12 του Ν. 4172/2013 ορίζεται ότι: «2. Για τους σκοπούς του Κ.Φ.Ε., εργασιακή σχέση υφίσταται όταν ένα φυσικό πρόσωπο παρέχει υπηρεσίες:
α) στο πλαίσιο σύμβασης εργασίας, σύμφωνα με το εργατικό δίκαιο,
β) βάσει σύμβασης, προφορικής ή έγγραφης, με την οποία το φυσικό πρόσωπο αποκτά σχέση εξαρτημένης εργασίας με άλλο πρόσωπο, το οποίο έχει το δικαίωμα να ορίζει και να ελέγχει τον τρόπο, το χρόνο και τον τόπο εκτέλεσης των υπηρεσιών…
δ)
ως διευθυντής ή μέλος του ΔΣ εταιρείας ή κάθε άλλου νομικού προσώπου ή νομικής οντότητας…».
Με το με αριθμό πρωτ.
Δ 12 Α 1030493 ΕΞ 2014 έγγραφο του Υπ. Οικονομικών ορίζεται ότι: « 1. Με τις διατάξεις της περ. δ' της παραγράφου 2 του άρθρου 12 του ν. 4172/2013 (ΦΕΚ Α' 167) ορίζεται, ότι για τους σκοπούς του Κ.Φ.Ε.,
εργασιακή σχέση υφίσταται όταν ένα φυσικό πρόσωπο παρέχει υπηρεσίες ως διευθυντής ή
μέλος του Δ.Σ. εταιρίας ή
κάθε άλλου νομικού προσώπου ή νομικής οντότητας».
Με το
αριθ. ΔΕΑΦ 1064780 ΕΞ2015/11.05.2015 έγγραφο του Υπ. Οικονομικών έγινε δεκτό ότι οι αμοιβές μελών και
διαχειριστών ΕΠΕ, καθώς και οι αμοιβές εκπροσώπων και εταίρων ΟΕ και EE για τις υπηρεσίες που παρέχουν με βάση την ιδιότητά τους αυτή προς τις υπόψη εταιρείες, εξομοιώνονται με τις αμοιβές διευθυντών ή μελών Δ.Σ. εταιρείας ή κάθε άλλου νομικού προσώπου ή νομικής οντότητας. Κατά συνέπεια, αυτές
χαρακτηρίζονται ως εισόδημα από μισθωτή εργασία και φορολογούνται σύμφωνα με τις διατάξεις της παρ. 1 του άρθρου 15 του N. 4172/2013 .
2. Με την με αριθμό
ΠΟΛ. 1072/31.3.2015 εγκύκλιο διαταγή με θέμα «Οδηγίες περί της εφαρμογής των διατάξεων του άρθρου 60 του N .4172/2013 αναφορικά με την παρακράτηση φόρου στο εισόδημα από μισθωτή εργασία και συντάξεις», ορίζεται σχετικά με το θέμα ότι: «6. Με τις διατάξεις της περ. δ΄ παρ.2 άρθρου 12 του N .4172/2013 ορίζεται, ότι για τους σκοπούς του ΚΦΕ, εργασιακή σχέση υφίσταται όταν ένα φυσικό πρόσωπο παρέχει υπηρεσίες ως διευθυντής ή μέλος του ΔΣ εταιρείας ή κάθε άλλου νομικού προσώπου ή νομικής οντότητας.
Κατά συνέπεια, όλες οι αμοιβές που δίνονται σε διευθυντές ή μέλη του ΔΣ εταιρείας ή κάθε άλλου νομικού προσώπου ή νομικής οντότητας εξαιτίας της παροχής υπηρεσιών από τα πρόσωπα αυτά προς τα υπόψη νομικά πρόσωπα ή οντότητες θεωρούνται εισόδημα από μισθωτή εργασία. Στις παραπάνω αμοιβές που δίνονται εξαιτίας της παροχής υπηρεσίας από τα ανωτέρω πρόσωπα συμπεριλαμβάνονται αμοιβές που προβλέπονται από το καταστατικό ή εγκρίνει η Γενική Συνέλευση των μετόχων, αμοιβές που προκύπτουν από παραστάσεις σε συνεδριάσεις του ΔΣ. Ακόμα και στην περίπτωση που μέτοχος είναι και μέλος του ΔΣ και αμείβεται για τις παρεχόμενες υπηρεσίες του προς την εταιρεία στην οποία είναι μέτοχος και μέλος του ΔΣ αυτής, οι αμοιβές αυτές θεωρούνται εισόδημα από μισθωτή εργασία.[…]
8. Οι εκκαθαριστές μισθοδοσίας κάθε μήνα διενεργούν αναγωγή του μηνιαίου φορολογητέου εισοδήματος, σε ετήσιο προκειμένου να προσδιορισθεί το συνολικό ετήσιο καθαρό εισόδημα κάθε δικαιούχου και να προβούν στη συνέχεια στην παρακράτηση φόρου σύμφωνα με την κλίμακα της παρ.1 του άρθρου 15 […]».
Για την παρακράτηση φόρου, με το έγγραφο 1030493/17-2-2014 διευκρινίσθηκαν επίσης και τα εξής: «1. Με τις διατάξεις της περ. δ΄ της
παρ. 2 του άρθρου 12 του Ν. 4172/2013 (ΦΕΚ167 A ) ορίζεται, ότι για τους σκοπούς του Κ.Φ.Ε., εργασιακή σχέση υφίσταται όταν ένα φυσικό πρόσωπο παρέχει υπηρεσίες ως διευθυντής ή μέλος του Α.Σ. εταιρίας ή κάθε άλλου νομικού προσώπου ή νομικής οντότητας.
2. Επίσης με τις
παρ. 1 και
3 του άρθρου 60 του Ν. 4172/2013 (ΦΕΚ 167 Α),
το μηνιαίο εισόδημα από μισθωτή εργασία και συντάξεις, συμπεριλαμβανομένων των παροχών σε είδος και των εφάπαξ παροχών,
υπόκειται σε παρακράτηση φόρου με βάση την κλίμακα της παρ. 1 του άρθρου 15 και του άρθρου 16 μετά από προηγούμενη αναγωγή σε ετήσιο. Ο φόρος που παρακρατείται σύμφωνα με τις διατάξεις των προηγούμενων παραγράφων μειώνεται κατά ποσοστό ενάμισυ τοις εκατό (1,5%) κατά την παρακράτησή του [σ.σ η έκπτωση καταργήθηκε με την παρ. 2 του άρθρου 69 του Ν 4472/2017].
3. Σύμφωνα με το ανωτέρω ο μισθός μέλους Δ.Σ. (σ.σ και των διαχ/στών ΕΠΕ και ΙΚΕ) θεωρείται εισόδημα από μισθωτή εργασία και φορολογείται σύμφωνα με τις διατάξεις της
παρ. 1 του άρθρου 15 του Ν. 4172/2013 (ΦΕΚ 167Α)».
Σε άλλο σημείο της εγκ. ΠΟΛ 1072/2015 για την ερμηνεία της παρ. 4 του άρθρου 60 του ΚΦΕ, αναφέρεται ότι στις καθαρές αμοιβές για υπερωριακή εργασία, επιχορηγήσεις, επιδόματα, καθώς και
στις κάθε άλλου είδους, πρόσθετες αμοιβές ή εφάπαξ παροχές, οι οποίες δεν συμπεριλαμβάνονται στις τακτικές αποδοχές, ο παρακρατούμενος φόρος υπολογίζεται με
συντελεστή 20% στο καταβαλλόμενο ποσό των ανωτέρω αμοιβών, σύμφωνα με όσα ορίζονται από τις διατάξεις της
παρ.5 του άρθρου 60 του N.4172/2013 [σ.σ πλέον παρ. 4 άρθρου 60].
3. Με βάση τα ανωτέρω και τα ερωτήματά σας, κατά την άποψή μας:
3.1. Όταν πρόκειται για έκτακτη παροχή που χορηγείται μετά από απόφαση της συνέλευσης των εταίρων και δεν συνεντέλλεται με τις τακτικές αποδοχές, διενεργείται παρακράτηση φόρου 20%, χωρίς εξάντληση της φορολογικής υποχρέωσης.
3.2. Στην περίπτωσή σας από τα αναφερόμενα στο ερώτημα προκύπτει ότι πρόκειται για την κύρια συμφωνημένη αμοιβή που καταβάλλεται για την παροχή των υπηρεσιών του ως διαχειριστή και όπως ήδη αναφέρθηκε στις αμοιβές αυτές διενεργείται παρακράτηση φόρου σύμφωνα με τις διατάξεις της παρ. 1 του άρθρου 15 του ΚΦΕ.
Το εισόδημα δηλώνεται με την υποβολή του μηνιαίου αρχείου, σύμφωνα με την Α.1099/2019 και κωδικό 5 «Αμοιβές μελών ΔΣ, διαχειριστών ΕΠΕ και ΙΚΕ και εκπροσώπων προσωπικών εταιρειών».
4. Ασφαλιστική Αντιμετώπιση. Σύμφωνα με το
άρθρο 39 του Ν.4387/2016 (που αφορούν την ασφάλιση των αυτοαπασχολουμένων) εφαρμόζονται και: α) στους υγειονομικούς που αμείβονται κατά πράξη και περίπτωση, β) στους δικηγόρους που βρίσκονται σε αναστολή άσκησης δικηγορίας, γ) στους διαχειριστές των Ιδιωτικών Κεφαλαιουχικών Εταιρειών (ΙΚΕ) που ορίστηκαν με το καταστατικό ή με απόφαση των εταίρων, δ)
στον μοναδικό εταίρο Μονοπρόσωπης Ιδιωτικής Κεφαλαιουχικής Εταιρείας.
Ο διαχειριστής ΙΚΕ είτε λαμβάνει είτε όχι αμοιβή ασφαλίζεται ως ελεύθερος επαγγελματίας επομένως η απόδοση των ασφαλιστικών εισφορών γίνεται μέσω ειδοποιητηρίου.