Σε συνέχεια των δύο ερωταπαντήσεων που έχουν ήδη διατυπωθεί στον κόμβο (14/01/2019 και 14/03/2019) και λαμβάνοντας υπόψη την ΠΟΛ 1113/2015 και την ΠΟΛ 1219/2018, οι ασφαλιστικές εισφορές (εργοδοτικές και εργαζομένου) των αμοιβών bonus εκπίπτουν φορολογικά κατά το χρόνο που αφορούν οι αμοιβές bonus και εγγράφονται στα λογιστικά βιβλία της επιχείρησης ή κατά το χρόνο της εξόφλησής τους;

Με βάση την ΠΟΛ 1113/2015 ”...οι ασφαλιστικές εισφορές που έχουν καταβληθεί εμπρόθεσμα (εντός της νόμιμης προθεσμίας καταβολής τους ή τυχόν παράτασής της), ακόμη και σε επόμενο φορολογικό έτος, εκπίπτουν από τα έσοδα του φορολογικού έτους το οποίο αφορούν”. Στην περίπτωση που οι αμοιβές bonus που εγγραφούν στα λογιστικά βιβλία της χρήσης που λήγει την 31/12/2019 και πληρωθούν στους εργαζομένους στο φορολογικό έτος 1/1/2020-31/12/2020 με μισθολογική περίοδο Μαρτίου 2020 και οι ασφαλιστικές εισφορές πληρωθούν εμπρόθεσμα, θα μπορέσουν οι ασφαλιστικές εισφορές να εκπέσουν από τα ακαθάριστα έσοδα του φορολογικού έτους 1/1/2019 - 31/12/2019; Οι αμοιβές bonus θα συμπεριληφθούν στις βεβαιώσεις αποδοχών των εργαζομένων για το 2020 και οι ασφαλιστικές εισφορές θα δηλωθούν με την ΑΠΔ Μαρτίου, δεδομένου ότι δεν είναι τεχνικά εφικτό να δηλωθούν στην ΑΠΔ Δεκεμβρίου 2019 και να συμπεριληφθούν στις βεβαιώσεις αποδοχών των εργαζομένων για το 2019.

Από την άλλη, με βάση την ΠΟΛ 1219/2018 “… οι ασφαλιστικές εισφορές (κύριας, επικουρικής ασφάλισης και πρόνοιας) εκπίπτουν από τα ακαθάριστα έσοδα της επιχείρησης υπό τις προϋποθέσεις του άρθρου 22 εφόσον καταβληθούν, δηλαδή κατά τον χρόνο που επιβαρύνουν ταμειακά την επιχείρηση. Ως εκ τούτου, οποιοδήποτε ποσό καταβάλλεται ταμειακά ως ασφαλιστική εισφορά από 1.1 μέχρι 31.12 του τρέχοντος φορολογικού έτους, εκτός από τα ποσά προσαυξήσεων, προστίμων, κλπ. που τυχόν καταβλήθηκαν στο έτος αυτό, εκπίπτει από τα ακαθάριστα έσοδα της επιχείρησης του έτους αυτού. Η καταβολή των ασφαλιστικών εισφορών αφορά εισφορές τρέχοντος ή παλαιοτέρων ετών, περιλαμβανομένων και αυτών που έχουν υπαχθεί σε ρύθμιση. Επιπρόσθετα, δεν εξετάζεται αν η πληρωμή των ως άνω ασφαλιστικών εισφορών είναι εμπρόθεσμη ή εκπρόθεσμη, με βάση τις προθεσμίες της ασφαλιστικής νομοθεσίας.”

Οι δυο απαντήσεις του κόμβου στα ανωτέρω φαίνεται να στηρίζονται στην ΠΟΛ1113/2015 και να μην λαμβάνουν υπόψη την ΠΟΛ 1219/2018. Παρακαλούμε αιτιολογήστε.

Συνοψίζοντας, όσον αφορά το bonus του 2019 που θα πληρωθεί από επιχείρηση στους εργαζομένους εντός του 2020 (μέχρι την ημερομηνία σύνταξης των Οικονομικών Καταστάσεων και υποβολής της φορολογικής δήλωσης),

1) Κατά πόσο ισχύουν οι διατάξεις των ΠΟΛ 1113/2015 και ΠΟΛ 1219/2018 αναφορικά με την εκπεσιμότητα των ασφαλιστικών εισφορών

2) Είναι σωστή η ερμηνεία της ΠΟΛ 1219/2018 σχετικά με τη φορολογική αναγνώριση στην τρέχουσα χρήση (2019) των ασφαλιστικών εισφορών Δεκεμβρίου και Δώρου Χριστουγέννων προηγούμενης χρήσης (2018), εφόσον είναι εμπρόθεσμα πληρωθείσες και αναμόρφωση των ασφαλιστικών εισφορών του Δεκεμβρίου και του Δώρου Χριστουγέννων της τρέχουσας χρήσης (2019) οι οποίες τελικά θα αναγνωριστούν φορολογικά στο 2020;

3) Ποια η άποψή σας αναφορικά με την έκπτωση των αμοιβών bonus από την επιχείρηση στο φορολογικό έτος 2019 και την φορολόγηση του εισοδήματος από bonus των εργαζομένων στην ατομική τους φορολογική δήλωση το φορολογικό έτος 2020;