Felix qui portuit Ferum Gognoscere causas
Ευτυχής εκείνος που γνώρισε τις αιτίες των πραγμάτων
Βιργίλιος
1. Γενικά
Με τις διατάξεις του άρθρου 5Γ΄ του Κώδικα Φορολογίας Εισοδήματος (Ν.4172/2013), όπως το άρθρο αυτό προστέθηκε με την παρ. 1 του άρθρου 40 του Ν.4758/2020 (ΦΕΚ Α΄ 242/4-12-2020) και ισχύει για φορολογικά έτη που αρχίζουν από την 1η Ιανουαρίου 2021 και μετά, ορίζονται τα εξής:
Ο φορολογούμενος, φυσικό πρόσωπο που μεταφέρει τη φορολογική του κατοικία στην Ελλάδα υπάγεται σε φορολόγηση με ευνοϊκούς όρους για το εισόδημα που αποκτά εφόσον συντρέχουν οι προϋποθέσεις που ορίζονται στην περ. α΄ της παρ. 1 του άρθρου 5 (Εισόδημα που προκύπτει στην ημεδαπή).
2. Προϋποθέσεις ευνοϊκής μεταχείρισης
Οι προϋποθέσεις που ορίζονται στο νόμο είναι οι ακόλουθες:
α) Δεν ήταν φορολογικός κάτοικος Ελλάδας τα προηγούμενα πέντε (5) από τα έξι (6) έτη πριν τη μεταφορά της φορολογικής του κατοικίας στην Ελλάδα.
β) Μεταφέρει τη φορολογική του κατοικία από κράτος μέλος της Ε.Ε. ή του Ε.Ο.Χ. ή από κράτος με το οποίο είναι σε ισχύ συμφωνία διοικητικής συνεργασίας τον τομέα φορολογίας στην Ελλάδα.
γ) Παρέχει υπηρεσίες στην Ελλάδα στο πλαίσιο εργασιακής σχέσης κατά την έννοια της παρ. 2 του άρθρου 12 (βλ. σχετικά επόμενο θέμα) που ασκείται είτε σε ημεδαπό νομικό πρόσωπο ή νομική οντότητα, είτε σε μόνιμη εγκατάσταση αλλοδαπής επιχείρησης στην Ελλάδα και
δ) Δηλώνει ότι θα παραμείνει στην Ελλάδα τουλάχιστον για μια διετία.
Οι προϋποθέσεις πρέπει να συντρέχουν αθροιστικά.
3. Έννοια εργασιακής σχέσης της παρ. 2 του άρθρου 12
Για τους σκοπούς του Κ.Φ.Ε., εργασιακή σχέση υφίσταται όταν ένα φυσικό πρόσωπο παρέχει υπηρεσίες όπως:
α) Στο πλαίσιο σύμβασης εργασίας, σύμφωνα με το εργατικό δίκαιο,
β) βάσει σύμβασης, προφορικής ή έγγραφης, με την οποία αποκτά σχέση εξαρτημένης εργασίας με άλλο πρόσωπο, που έχει το δικαίωμα να ορίζει και να ελέγχει τον τρόπο, το χρόνο και τον τόπο εκτέλεσης των υπηρεσιών,
γ) υπηρεσίες οι οποίες ρυθμίζονται από τη νομοθεσία περί μισθολογίων των υπαλλήλων και λειτουργιών του Δημοσίου,
δ) ως διευθυντής ή μέλος Δ.Σ. εταιρείας ή κάθε άλλου νομικού προσώπου ή νομικής οντότητας,
ε) ως δικηγόρος έναντι πάγιας αντιμισθίας για την παροχή νομικών υπηρεσιών,
στ) βάσει εγγράφων συμβάσεων παροχής υπηρεσιών ή συμβάσεων έργου με φυσικά ή νομικά πρόσωπα ή νομικές οντότητες και υπό τις ειδικότερες προϋποθέσεις του νόμου.
4. Ειδικές απαλλαγές (πλεονεκτήματα)
Σύμφωνα με τις διατάξεις της παρ. 2 του άρθρου 5Γ΄, εφόσον η αίτηση του φορολογουμένου γίνει δεκτή, το φυσικό πρόσωπο απαλλάσσεται από το φόρο εισοδήματος και την ειδική εισφορά αλληλεγγύης του άρθρου 43Α’ για το πενήντα τοις εκατό (50%) του εισοδήματος από τη μισθωτή εργασία που αποκτά στην Ελλάδα μέσα στο φορολογικό έτος. Σημειώνεται ότι, Ειδική Εισφορά Αλληλεγγύης επιβάλλεται στα εισοδήματα άνω των 12.000 ευρώ των φυσικών προσώπων ή σχολάζουσας κληρονομιάς.
5. Προθεσμίες
Ειδικές διατάξεις προβλέπουν το χρόνο υποβολής της αίτησης για την υπαγωγή στις διατάξεις του άρθρου, την εξέταση της αίτησης από το Φορολογική Διοίκηση και τα απαιτούμενα δικαιολογητικά.
6. Παράλληλη εφαρμογή διατάξεων
Σύμφωνα με τις διατάξεις της παρ. 7 του άρθρου 5Γ’, οι ειδικές απαλλαγές εφαρμόζονται ανάλογα και για τα φυσικά πρόσωπα που μεταφέρουν τη φορολογική τους κατοικία στην Ελλάδα με σκοπό να ασκήσουν ατομική επιχειρηματική δραστηριότητα στην Ελλάδα. Το πενήντα τοις εκατό (50%) του εισοδήματός τους από επιχειρηματική δραστηριότητα που αποκτούν στην Ελλάδα μέσα στο φορολογικό έτος απαλλάσσεται από το φόρο εισοδήματος και την ειδική εισφορά αλληλεγγύης για επτά (7) συναπτά φορολογικά έτη.
Η αίτηση για την υπαγωγή στις διατάξεις της προηγούμενης παραγράφου (παρ. 7 του άρθρου 5Γ’) υποβάλλεται σύμφωνα με την παρ. 3, μέχρι και την 2α Ιουλίου του εκάστοτε έτους.
Ως ανάληψη υπηρεσίας νοείται η έναρξη εργασιών.