1ο Ερώτημα

 

1. Περιθώριο κέρδους

Σύμφωνα με το ειδικό καθεστώς του περιθωρίου κέρδους του >άρθρου 45 του ΦΠΑ (σ.σ και ήδη άρθρο 52 Ν.5144/2024) ως περιθώριο κέρδους θεωρείται  η θετική διαφορά μεταξύ: α)της τιμής πώλησης του αγαθού και β) της τιμής αγοράς, μειωμένο με το ΦΠΑ που εμπεριέχεται στη θετική αυτή διαφορά και υπολογίζεται με εσωτερική υφαίρεση.

Ως τιμή πώλησης θεωρείται οτιδήποτε συνιστά την αντιπαροχή(αντίτιμο) την οποία έλαβε ή πρόκειται να λάβει ο μεταπωλητής από τον αγοραστή, προσαυξημένη με οποιαδήποτε παροχή που συνδέεται άμεσα με αυτή, σύμφωνα με τις διατάξεις του >άρθρου 19 του ΦΠΑ (σ.σ. πλέον άρθρο 24 Ν.5144/2024). Ως τιμή αγοράς θεωρείται το σύνολο του αντιτίμου, που προσδιορίζεται κατά τα παραπάνω, το οποίο κατέβαλε ή θα καταβάλλει ο μεταπωλητής στον προμηθευτή.  Τα τέλη μεταβίβασης, τα έξοδα μεταφοράς καθώς και τα λοιπά έξοδα, για τον προσδιορισμό του περιθωρίου κέρδους στη φορολογία του ΦΠΑ, δεν προστίθενται στην τιμή αγοράς καθόσον ως τιμή αγοράς λαμβάνεται το αντίτιμο αγοράς.

 

1.1. Τι περιλαμβάνεται στη φορολογητέα αξίας. Σύμφωνα με τις περ. α΄ και β΄ της  παρ. 4 του άρθρου 19 του ΦΠΑ (σ.σ. άρθρο 24 Ν.5144/2024), στη φορολογητέα αξία περιλαμβάνονται οι τόκοι των επί πιστώσει πωλήσεων, καθώς και τα παρεπόμενα έξοδα με τα οποία επιβαρύνεται ο αγοραστής των αγαθών ή ο λήπτης των υπηρεσιών, όπως οι κάθε είδους φόροι, δικαιώματα, εισφορές, τέλη υπέρ του δημοσίου ή τρίτων και τα τέλη χαρτοσήμου, με εξαίρεση το ΦΠΑ.

 

1.2. Δεν περιλαμβάνεται στη φορολογητέα αξία. Δεν περιλαμβάνονται στη φορολογητέα αξία τα ποσά τα οποία λαμβάνει ο υποκείμενος στο φόρο μεταπωλητής, για κάλυψη εξόδων που γίνονται στο όνομα και για λογαριασμό του αγοραστή και τα οποία καταχωρούνται σε ειδική στήλη ή σε ειδικό λογαριασμό των βιβλίων που τηρεί (παρ. 5 άρθρου 24 ΦΠΑ).

 

1.3. Τέλη μεταβίβασης και έξοδα μεταφοράς και λοιπά έξοδα. Τα  τέλη μεταβίβασης καθώς και τα έξοδα μεταφοράς και λοιπά έξοδα με τα οποία επιβαρύνεται ο αγοραστής των αγαθών προσαυξάνοντας την τιμή πώλησης περιλαμβάνονται στη φορολογητέα αξία και επομένως, το περιθώριο κέρδους με Φ.Π.Α. θα βρεθεί χωρίς την αφαίρεσή τους από την τιμή πώλησης. Επίσης δεν θα προστεθούν στην τιμή αγοράς (για τις ανάγκες του ΦΠΑ)  καθόσον ως τιμή αγοράς λαμβάνεται το αντίτιμο αγοράς.

 

1.4. Τέλος ταξινόμησης. Το τέλος ταξινόμησης,   δεν λαμβάνεται υπόψη στη φορολογητέα αξία. 

Ειδικότερα, κατά την πώληση μεταχειρισμένων αυτοκίνητων με το καθεστώς φορολογίας περιθωρίου κέρδους, το τέλος ταξινόμησης δεν λαμβάνεται υπόψη στη φορολογητέα αξία. Το ίδιο βέβαια συμβαίνει και στην πώληση με το κανονικό καθεστώς ΦΠΑ ( >ΠΟΛ.1041/95 με την οποία κοινοποιήθηκε η υπ αριθμ. 598/94).

1.5. Για τον προσδιορισμό του περιθωρίου κέρδους ως τιμή αγοράς θα ληφθεί μόνο το ποσό που καταβλήθηκε στον προμηθευτή. Ως τιμή πώλησης θα ληφθεί το αντίτιμο που πρόκειται να λάβει ο υποκείμενος στο φόρο μεταπωλητής από τον αγοραστή. Εφόσον υπάρχουν άλλα τέλη μεταβίβασης, έξοδα μεταφοράς, και λοιπά έξοδα με τα οποία επιβαρύνεται ο αγοραστής των αγαθών προσαυξάνουν την τιμή πώλησης και περιλαμβάνονται στη φορολογητέα αξία και επομένως, το περιθώριο κέρδους με ΦΠΑ θα βρεθεί χωρίς την αφαίρεσή τους από την τιμή πώλησης. Δεν προστίθενται στην τιμή αγοράς (για τις ανάγκες του ΦΠΑ)  καθόσον ως τιμή αγοράς λαμβάνεται το αντίτιμο αγοράς. Διευκρινίζεται ότι, το ειδικό Τέλος ταξινόμησης δεν αποτελεί διαμορφωτικό στοιχείο της φορολογητέας αξίας και δεν λαμβάνεται υπόψη στη φορολογητέα αξία κατά την παράδοση των μεταχειρισμένων αυτοκινήτων του άρθρου 45 του ΦΠΑ στον υπολογισμό του εμπεριεχομένου ΦΠΑ στο περιθώριο κέρδους.

 

1.6. Ο υποκείμενος στον φόρο μεταπωλητής, δεν δικαιούται να εκπίπτει από τον φόρο τον οποίο οφείλει, τον φόρο με τον οποίο έχουν επιβαρυνθεί τα μεταχειρισμένα αγαθά, αντικείμενα καλλιτεχνικής, συλλεκτικής ή αρχαιολογικής αξίας που υπάγονται στο ειδικό καθεστώς φορολόγησης περιθωρίου κέρδους,  εφόσον πρόκειται για αγαθά που παραδόθηκαν σε αυτόν από υποκείμενο στον φόρο μεταπωλητή, ο οποίος εφάρμοσε το ειδικό καθεστώς του παρόντος άρθρου (παρ. 6 άρθρου 52 ΦΠΑ).

 

1.7. Ο μεταπωλητής έχει τη δυνατότητα έκπτωσης, από το φόρο που προκύπτει από την εφαρμογή του περιθωρίου κέρδους, του φόρο εισροών που πραγματοποίησε για την υλοποίηση της συγκεκριμένης πώλησης (π.χ. δαπάνες λειτουργικής αποκατάστασης του οχήματος, επισκευές, αμοιβή εκτελωνιστή, έλεγχος ΚΤΕΟ).

Η σχετική διάταξη (βλ.προηγούμενη παρ. 1.5) αποκλείει την έκπτωση του Φ.Π.Α για την απόκτηση του συγκεκριμένου οχήματος από υποκείμενο στο φόρο που εφάρμοσε ότι (ίδιο) ειδικό καθεστώς.

 

Παράδειγμα

Με την  υπόθεση των κάτωθι δεδομένων και ότι η δαπάνη του εκτελωνιστή ανήλθε σε 30 ευρώ με ΦΠΑ 7,2 ΕΥΡΏ, ο φόρος προς απόδοση προσδιορίζεται:

 

Τιμή πώληση	4.000
(-) Κόστος αγοράς	2.000
Υπόλοιπο	2.000
(-) τέλος ταξινόμησης	280
Πριθώριο κέρδους	1.720
Φορολογητέα αξία (1.720/1,24)	1.387,10
ΦΠΑ	332,90
Λοιπά έξοδα (εκτελωνιστής 30 ευρώ)	-7,20
ΦΟΡΟΣ (ΦΠΑ) ΠΡΟΣ ΑΠΟΔΟΣΗ	327,70€

 

1.8.  Ο ΦΠΑ των γενικών δαπανών, αλλά και αυτών που αφορούν την επισκευή κλπ των οχημάτων ΕΙΧ που αποτελούν αντικείμενο πώλησης, εμπίπτει στον κανόνα εξαίρεσης εφαρμογής της   διάταξης της παρ. 4 του άρθρου 35 του ΦΠΑ που αποκλείει την έκπτωση του φόρου εισροών. Μάλιστα το τελευταίο εδάφιο της παραγράφου 4 του άρθρου 35 του ΦΠΑ, αναφέρει ότι «[…] Η παρούσα περίπτωση (σ.σ. μη έκπτωση του φόρου εισροών) δεν εφαρμόζεται, εφόσον τα μεταφορικά μέσα προορίζονται για πώληση, μίσθωση ή μεταφορά προσώπων με κόμιστρο.».

Επομένως, αν η επιχείρηση μεταπώλησης εμπορεύεται ΕΙΧ αυτοκίνητα και υλοποιήσει δαπάνες επισκευών συντηρήσεων κλπ προκειμένου να τα φθάσει σε άριστη λειτουργική κατάσταση για να τα μεταπωλήσει, ο ΦΠΑ αυτών, όπως ήδη προαναφέρθηκε, εκπίπτει από το φόρο εκροών, όπως και το φόρο που προκύπτει από την εφαρμογή του περιθωρίου κέρδους.

2ο ερώτημα

Σύμφωνα με την παρ. 7 του άρθρου 11 του Ν.4819/2021 «7. Οι υπόχρεοι της παρ. 1, εξαιρουμένων των διαχειριστών ΑΕΚΚ, υποχρεούνται να αναγράφουν τον αριθμό του ΕΜΠΑ στα παραστατικά πώλησης, τα οποία αναφέρονται στα άρθρα 8 έως 14 του ν. 4308/2014». 

Η παρ. 1 του ίδιου άρθρου έχει ως εξής : «1. Οι "υπόχρεοι": α) παραγωγοί συσκευασίας της παρ. 2 του άρθρου 84, β) παραγωγοί προϊόντων για τα οποία προβλέπεται η λειτουργία Συστήματος Εναλλακτικής Διαχείρισης (ΣΕΔ) στο πλαίσιο του οικείου Προγράμματος Διευρυμένης Ευθύνης Παραγωγού (ΠΔΕΠ), καθώς και γ) διαχειριστές Αποβλήτων Εκσκαφών, Κατασκευών και Κατεδαφίσεων (ΑΕΚΚ), υποχρεούνται να σχεδιάζουν, να οργανώνουν και να λειτουργούν ΣΕΔ σύμφωνα με τις ειδικότερες ρυθμίσεις της απόφασης της παρ. 1 του άρθρου 8, καθώς και του Μέρους Β΄ ως προς τις συσκευασίες.».

Για την εφαρμογή etimologio, αν θα πρέπει να προστεθεί κάποιο στοιχείο, αυτό μπορεί να είναι με την εισαγωγή εικόνας που υπάρχει στα γενικά στοιχεία της επιχείρησης (ως λογότυπο το αναφέρει / μπορεί να έχει διάφορα στοιχεία που κρίνει η επιχείρηση). Μια άλλη δυνατότητα είναι να προστεθεί ως στοιχείο στο πεδίο που αναφέρεται η δραστηριότητα.  Μια άλλη δυνατότητα είναι να αναγράφεται στις παρατηρήσεις.

 

3ο ερώτημα

Οι αποδείξεις λιανικής πώλησης μεταχειρισμένων αυτοκινήτων στο καθεστώς του περιθωρίου του κέρδους εκδίδονται κατά την εκτίμηση μας με ERP χωρίς υποχρέωση ΠΑΡΟΧΟΥ ηλεκτρονικής έκδοσης στοιχείων. Η εκτίμησή μας αυτή συνάγεται

α) από τις διοικητικές αναφορές για τα πλήρη στοιχεία της συναλλαγής (εξατομίκευση αγαθού)

ΠΟΛ.1104/1995: «…σε κάθε περίπτωση λιανικής πώλησης αγαθών του καθεστώτος αυτού, εκδίδεται θεωρημένη απόδειξη του άρθρου 13 του Κ.Β.Σ. χειρόγραφη ή από ηλεκτρονικό υπολογιστή, από την οποία θα προκύπτουν τα πλήρη στοιχεία της συναλλαγής (εξατομίκευση του πωληθέντος αγαθού κ.τ.λ.).»,

Δ15Β 1027531/2013: «1. Ως προς τα εκδιδόμενα φορολογικά στοιχεία λιανικής πώλησης, στις περιπτώσεις πώλησης μεταχειρισμένων Ι.Χ. , διευκρινίζονται τα ακόλουθα: …. β) εφόσον οι υπόψη συναλλαγές, υπάγονται στο ειδικό καθεστώς του περιθωρίου κέρδους του υποκείμενου στο φόρο μεταπωλητή, του άρθρου 45 (παρ.8) του Κώδικα Φ.Π.Α. (Ν.2859/2000), τηρείται δε από τους παραπάνω επαγγελματίες το ειδικό θεωρημένο βιβλίο των μεταπωλητών μεταχειρισμένων αγαθών, με ειδικό περιεχόμενο για τις ανάγκες του Φ.Π.Α. εκδίδονται χειρόγραφες αποδείξεις λιανικών συναλλαγών (αθεώρητες) ή με τη χρήση Η/Υ με σήμανση από ΕΑΦΔΣΣ, ώστε να αναγράφονται τα πλήρη στοιχεία της συναλλαγής, κατά τα οριζόμενα στην εγκύκλιο 1043712/1633/468/ΠΟΛ.1104/10.4.1995.».

β) σε συνδυασμό με τις διατάξεις στην ΠΟΛ.1002/2014 ότι εξαιρούνται από την υποχρέωση έκδοσης με ΦΤΜ «Οι αποδείξεις λιανικών συναλλαγών, που από ειδικές φορολογικές διατάξεις, απαιτείται να αναγράφουν επιπλέον δεδομένα (ενδεικτικά και όχι περιοριστικά, είδος αγαθού ή υπηρεσίας, ποσότητα αγαθού, ονοματεπώνυμο πελάτη, κ.λπ.),» (σχετ. άρθρο 1 παρ. 4 περιπτ. δ)

Παρακαλούμε σε κάθε φόρμα ερωτήματος να υποβάλλεται ένα ερώτημα.