Ατομική επιχείρηση με αντικείμενο δραστηριότητας την εγκατάσταση, συντήρηση και επισκευή ανελκυστήρων απαλλάσσεται από την υποχρέωση χρήσης ΦΗΜ, σύμφωνα με την ΠΟΛ.1002/2014.

Η ΑΑΔΕ, μάλιστα, έχει διευκρινίσει ότι όταν επιχείρηση με αντικείμενο την εγκατάσταση, επισκευή και συντήρηση ανελκυστήρων χρησιμοποιεί ανταλλακτικά και εξαρτήματα, τα οποία ενσωματώνονται στον επισκευαζόμενο ανελκυστήρα και είναι απαραίτητα για την ολοκλήρωση της εργασίας, η πράξη χαρακτηρίζεται ως παροχή υπηρεσίας και δεν υπάρχει υποχρέωση έκδοσης των στοιχείων λιανικής μέσω ΦΗΜ.

Το πρακτικό ερώτημα που προκύπτει είναι το εξής:

Η συγκεκριμένη επιχείρηση, εκτός από εργασίες συντήρησης και επισκευής, αναλαμβάνει και εγκατάσταση νέου ανελκυστήρα. Για τον σκοπό αυτό αγοράζει από προμηθευτή έναν πλήρη ανελκυστήρα ή σημαντικής αξίας υλικά/εξαρτήματα, τα οποία στη συνέχεια εγκαθιστά στις εγκαταστάσεις του πελάτη.

Η αξία των υλικών μπορεί να είναι ιδιαίτερα σημαντική και η επιχείρηση τα χρεώνει στον πελάτη σε αξία μεγαλύτερη από την τιμή αγοράς τους.

1. Πελάτης ιδιώτης (B2C)

Στην περίπτωση που η επιχείρηση εγκαθιστά έναν πλήρη ανελκυστήρα σε ιδιώτη, μπορεί να εκδώσει μία ενιαία ΑΠΥ χωρίς χρήση ΦΗΜ, στην οποία θα περιλαμβάνονται τόσο η εργασία εγκατάστασης όσο και η αξία του ανελκυστήρα/των υλικών;

Ή, δεδομένου ότι ολόκληρος ο ανελκυστήρας αγοράζεται από την επιχείρηση και χρεώνεται στον πελάτη με περιθώριο κέρδους, θεωρείται ότι υπάρχει και αυτοτελής πώληση αγαθού, οπότε για την αξία του ανελκυστήρα απαιτείται έκδοση ΑΛΠ και, εφόσον απαιτείται, μέσω ΦΗΜ;

Ειδικότερα, ποια είναι η αντιμετώπιση όταν ο ανελκυστήρας δεν αποτελεί απλώς ανταλλακτικό που χρησιμοποιείται σε επισκευή, αλλά αποτελεί το κύριο αντικείμενο της συναλλαγής και η επιχείρηση αναλαμβάνει την πλήρη εγκατάστασή του;

2. Ανταλλακτικά και υλικά σε επισκευές/συντηρήσεις

Στις περιπτώσεις επισκευής ή συντήρησης όπου χρησιμοποιούνται ανταλλακτικά και εξαρτήματα που ενσωματώνονται στον ανελκυστήρα, ισχύει ότι το σύνολο της συναλλαγής εξακολουθεί να αποτελεί παροχή υπηρεσίας και μπορεί να εκδίδεται μία ΑΠΥ χωρίς χρήση ΦΗΜ, ανεξάρτητα από το ύψος της αξίας των ανταλλακτικών και από το γεγονός ότι αυτά τιμολογούνται στον πελάτη σε υψηλότερη αξία από την τιμή αγοράς τους;

3. Πελάτης επιχείρηση (B2B)

Στην περίπτωση πελάτη-επιχείρησης, μπορεί να εκδίδεται ένα ενιαίο ΤΠΥ, στο οποίο θα αναγράφονται διακριτά η αξία των υλικών/ανελκυστήρα και η αξία της εργασίας εγκατάστασης, ή απαιτείται έκδοση ξεχωριστού τιμολογίου πώλησης για τα υλικά και ΤΠΥ για την εργασία;

4. Ψηφιακό Δελτίο Αποστολής – Β΄ φάση

Το ζήτημα γίνεται ιδιαίτερα σημαντικό ενόψει της εφαρμογής της Β΄ φάσης του Ψηφιακού Δελτίου Αποστολής.

Στην περίπτωση που η επιχείρηση διακινεί προς τις εγκαταστάσεις του πελάτη έναν πλήρη ανελκυστήρα ή ανταλλακτικά/υλικά σημαντικής αξίας και εκδίδει ψηφιακό παραστατικό διακίνησης, ενώ στη συνέχεια εκδίδει μία ενιαία ΑΠΥ ή ΤΠΥ για τοσυνολικό τίμημα (υλικά + εργασία), με ποιον τρόπο θα πρέπει να πραγματοποιείται η συσχέτιση του ψηφιακού παραστατικού διακίνησης με το τελικό παραστατικό αξίας;

Εφόσον στο Ψηφιακό Δελτίο Αποστολής θα πρέπει να αναγράφονται αναλυτικά τα διακινούμενα είδη, πώς θα συσχετίζονται αυτά με μία ΑΠΥ, στην οποία το συνολικό ποσό εμφανίζεται ως παροχή υπηρεσίας;

Παρακαλούμε για τη διευκρίνιση της ορθής φορολογικής αντιμετώπισης τόσο ως προς την έκδοση ΑΠΥ/ΑΛΠ/ΤΠΥ και την υποχρέωση ή μη χρήσης ΦΗΜ, όσο και ως προς τη διακίνηση και τη συσχέτιση των υλικών με το τελικό παραστατικό στο πλαίσιο της Β΄ φάσης του Ψηφιακού Δελτίου Αποστολής.