Σύμφωνα με το
> >Ν. 5259/2025 με θέμα «Πλαίσιο για κοινωφελείς περιουσίες, κοινωφελή ιδρύματα, σχολάζουσες κληρονομίες και δωρεές προς το Δημόσιο - Παρεμβάσεις σε Κώδικες Φορολογίας Εισοδήματος, Περιουσίας και Φ.Π.Α. - Σύσταση, αποστολή και αρμοδιότητες του Νομικού Προσώπου Ιδιωτικού Δικαίου με την επωνυμία «ΕΠΙΤΡΟΠΗ ΟΛΥΜΠΙΩΝ ΚΑΙ ΖΑΠΠΕΙΟΥ ΚΛΗΡΟΔΟΤΗΜΑΤΟΣ» - Διατάξεις αρμοδιότητας Γενικής Γραμματείας Χρηματοπιστωτικού Τομέα και Διαχείρισης Ιδιωτικού Χρέους, συνταξιοδοτικές ρυθμίσεις και λοιπές διατάξεις», ορίζεται σχετικά ότι:
«Άρθρο 198 Υποβολή δήλωσης και καταβολή του φόρου πλοίων δεύτερης κατηγορίας - Τροποποίηση παρ. 5 άρθρου 17 ν. 27/1975
«5. Στις περιπτώσεις πλοίων, για τα οποία στην παρ. 2 του άρθρου 12 προβλέπεται μηδενικός συντελεστής, δεν υφίσταται υποχρέωση υποβολής δήλωσης φόρου πλοίων του παρόντος.».
Γενικά, με τα άρθρα 198 έως 202 του
> >Ν. 5259/2025 του Υπουργείου Οικονομικών ορίζονται οι παρακάτω αλλαγές στη φορολογία πλοίων:
Άρθρο 198Υπολογισμός φόρου πλοίων δεύτερης κατηγορίας - Τροποποίηση άρθρου 12 ν. 27/1975 Στο
άρθρο 12 του ν. 27/1975 (Α΄77), περί υπολογισμού φόρων πλοίων δεύτερης κατηγορίας, επέρχονται οι ακόλουθες τροποποιήσεις:..
ια.
Για σκάφη που χρησιμοποιούνται για ναυαγοσωστική κάλυψη στις λουτρικές εγκαταστάσεις, σύμφωνα με το π.δ. 71/2020 (Α’ 166),
καθώς και σωστικά σκάφη θαλασσίων μέσων αναψυχής, σύμφωνα με την υπ. αρ 2131.4/64444/2021 κοινή απόφαση των Υπουργών Οικονομικών, Ανάπτυξης και Επενδύσεων, Περιβάλλοντος και Ενέργειας, Ναυτιλίας και Νησιωτικής Πολιτικής και Επικρατείας, σε συνδυασμό με την υπ’ αρ. 3131.1/03/1999 απόφαση του Υπουργού Εμπορικής Ναυτιλίας «Έγκριση Γενικού Κανονισμού Λιμένα με αριθ. 18» «Προϋποθέσεις και μέτρα ασφάλειας για τις εργασίες φόρτωσης ή εκφόρτωσης ή μετάγγισης χύμα πετρελαίου ή χύμα υγρών χημικών (ή και των καταλοίπων τους) ή χύμα υγροποιημένων αερίων που μεταφέρονται με δεξαμενόπλοια» (Β’ 12), με συντελεστή μηδέν (0)…
Άρθρο 199Υποβολή δήλωσης και καταβολή του φόρου πλοίων δεύτερης κατηγορίας – Τροποποίηση παρ. 5 άρθρου 17 ν. 27/1975 Στην παρ. 5 του
άρθρου 17 του ν. 27/1975 (Α’ 77), περί υποβολής δήλωσης και καταβολής του φόρου πλοίων δεύτερης κατηγορίας, επέρχονται οι ακόλουθες τροποποιήσεις:..
«5.
Στις περιπτώσεις πλοίων, για τα οποία στην παρ. 2 του άρθρου 12 προβλέπεται μηδενικός συντελεστής, δεν υφίσταται υποχρέωση υποβολής δήλωσης φόρου πλοίων του παρόντος.».
Σύμφωνα με την
>Ε. 2007/10.2.2026 εγκύκλιο διαταγή ΑΑΔΕ με θέμα «Οδηγίες για τη συμπλήρωση και την εκκαθάριση της δήλωσης φορολογίας εισοδήματος νομικών προσώπων και νομικών οντοτήτων φορολογικού έτους 2025», ορίζεται σχετικά ότι:
«25. Στον κωδικό 559 αναγράφονται τα έσοδα των ναυτιλιακών επιχειρήσεων η φορολόγηση των οποίων διέπεται από τις διατάξεις του ν. 27/1975 (Α΄77), κατ΄ εφαρμογή των διατάξεων των παρ. 14 και 15 του
άρθρου 72 του Κ.Φ.Ε. , ή των υπαγόμενων νομικών προσώπων/οντοτήτων στις διατάξεις της
παρ. 12 του άρθρου 57 του ν. 4646/2019 (Α΄201), περί προσδιορισμού και καταβολής τέλους ρυμουλκών, αυτοκινούμενων βυθοκόρων και αλιευτικών πλοίων. Ταυτόχρονα, όμως, θα πρέπει υποχρεωτικά να συμπληρωθεί και ο κωδικός 2018 της «Κατάστασης Φορολογικής Αναμόρφωσης» με βάση τις αντίστοιχες δαπάνες που αφορούν στα απαλλασσόμενα έσοδα για λόγους εκκαθάρισης της δήλωσης.
Για τα ως άνω απαλλασσόμενα ποσά, σε περίπτωση διανομής τους από τους δικαιούχους, δεν οφείλεται φόρος νομικού προσώπου κατ’ εφαρμογή των διατάξεων της παρ.1 του άρθρου 47 του Κ.Φ.Ε., καθόσον ο κατά τις διατάξεις της παρ. 1 του άρθρου 2 του ν. 27/1975 επιβαλλόμενος φόρος εξαντλεί τη φορολογική υποχρέωση των μετόχων ή εταίρων όσον αφορά τα κέρδη που προκύπτουν από την εκμετάλλευση πλοίων. Σε περίπτωση που οι ως άνω επιχειρήσεις έχουν εισόδημα και από άλλους κλάδους δραστηριότητας, συμπληρώνουν τον κωδικό 559 μόνο με τα έσοδα του ναυτιλιακού κλάδου. Εάν διανείμουν κέρδη, γίνεται επιμερισμός του ποσού των κερδών με βάση τα αναφερόμενα στην
ΠΟΛ.1012/2017 εγκύκλιο.
Περαιτέρω, με την παράγραφο 1 του άρθρου 12 του
Ν.27/1975, (
Κωδικοποιημένος σύμφωνα με το Ν.5301/2026), ο φόρος πλοίων δεύτερης κατηγορίας υπολογίζεται ετησίως ανά κόρο ολικής χωρητικότητας (GROSS) αυτού και καταβάλλεται σε ευρώ με βάση την ακόλουθη κλίμακα που αναφέρεται στο άρθρο αυτό. Επιπλέον,
ορίζεται ελάχιστο ποσό φόρου διακόσια (200) ευρώ σε περίπτωση που ο υπολογιζόμενος φόρος πλοίου με βάση την παραπάνω κλίμακα είναι μικρότερος από το ποσό αυτό,
με εξαίρεση τα πλοία της παρ. 2 του ίδιου άρθρου 12 που υπάγονται σε μηδενικό συντελεστή φόρου.
Με την παράγραφο 2 του άρθρου 12, για τα επαγγελματικά πλοία αναψυχής, τα τουριστικά ημερόπλοια και τα ιδιωτικά πλοία αναψυχής προβλέφθηκε με ετήσιο φόρο με εφαρμογή συντελεστών προσαύξησης φόρου (σχετ. περ. α΄, στ΄ παρ. 2 άρθρου 12 Ν.27/1975). Όμως, ειδικά για
τα ιδιωτικά πλοία αναψυχής με την παρ. 1 του άρθρου 62 του νόμου
5140/2024 (ΦΕΚ Α' 154/30-09-2024)
επήλθε διαφοροποίηση του συντελεστή φόρου ανάλογα με τα μέτρα και με
απαλλαγή έως 7 μέτρα. Μάλιστα, η εφαρμογή της νέας διάταξης είχε αναδρομική εφαρμογή και για τα φορολογικά έτη 2020, 2021 και 2022.
Περαιτέρω, σύμφωνα με τη παράγραφο 2 του άρθρου 12 του
Ν.27/1975, (
Κωδικοποιημένος σύμφωνα με το Ν.5301/2026), ορίζεται ότι:
«αγ.
Για ταχύπλοα σκάφη έλξης θαλασσίων μέσων αναψυχής, σύμφωνα με την υπ. αρ. 2131.4/64444/2021 κοινή απόφαση των Υπουργών Οικονομικών, Ανάπτυξης και Επενδύσεων, Περιβάλλοντος και Ενέργειας, Ναυτιλίας και Νησιωτικής Πολιτικής και Επικρατείας «Καθορισμός διαδικασίας, όρων και προϋποθέσεων, δικαιολογητικών, παραβόλου και κυρώσεων για την έγκριση δραστηριότητας εκμίσθωσης θαλάσσιων μέσων αναψυχής» (Β΄ 4174), σε συνδυασμό με την υπ΄ αρ. 3131.1/03/1999 απόφαση του Υπουργού Εμπορικής Ναυτιλίας «Έγκριση του Γενικού Κανονισμού Λιμένα με αριθ. 20 "Ταχύπλοα (ταχυκίνητα) σκάφη και λοιπά θαλάσσια μέσα αναψυχής"» (Β΄ 444),
με συντελεστή 3.
αδ.
Για εκμισθούμενες μηχανοκίνητες λέμβους και ταχύπλοα σκάφη σύμφωνα με την υπ΄ αρ. 2122/10/04 απόφαση του Υπουργού Εμπορικής Ναυτιλίας «Έγκριση του Γενικού Κανονισμού Λιμένων με αριθμ. 38 «Εκμίσθωση μηχανοκίνητων λέμβων και ταχύπλοων μικρών σκαφών (Β΄ 748), καθώς και εκμισθούμενες μηχανοκίνητες λέμβους και ταχύπλοα σκάφη, σύμφωνα με την υπ. αρ. 2131.4/64444/2021 απόφαση, σε συνδυασμό με την υπ΄ αριθ. 3131.1/03/1999 απόφαση, ως εξής:
Είδος πλοίου
| Συντελεστής φόρου
|
ταχύπλοα σκάφη
| 3
|
μηχανοκίνητες λέμβοι
| 2
|
αε.
Για πλοία που χρησιμοποιούνται για την παροχή καταδυτικών υπηρεσιών αναψυχής και εκπαίδευσης αυτοδυτών του άρθρου 15 του Ν. 3409/2005 (Α΄ 27 3) και ειδικότερα πλοία της υποπερ. στβ της περ. στ καθώς και της υποπερ. ζα της περ. ζ της παρ. 1 του άρθρου 1 της υπ΄ αρ. 2123/02/2006 απόφασης του Υπουργού Εμπορικής Ναυτιλίας «Καθορισμός όρων και προϋποθέσεων για την έκδοση Αδείας Παροχέα Καταδυτικών Υπηρεσιών Αναψυχής - διαδικασίες ελέγχου - απαγορεύσεις άσκησης της δραστηριότητας» (Β΄ 449),
με συντελεστή 3.
αστ.
Για εκμισθούμενα θαλάσσια μοτοποδήλατα (ιδίως SEA BEETLE, SEA BIKE, SURF, JET SKI), Catamaran, Hover Craft, σύμφωνα με την υπ΄ αρ. 3131.1/03/1999 απόφαση,
με συντελεστή 3.
Ωστόσο, για
τα επαγγελματικά πλοία αναψυχής
διατηρήθηκε ο ετήσιος φόρος με ανάλογη προσαύξηση του ετήσιου ελάχιστου φόρου των 200 ευρώ με τους συντελεστές που κυμαίνονται από 3 έως 15 (σχετ. περ. α΄ και στ΄ παρ. 2 άρθρου 12 Ν.27/1975).
Επομένως, για τις
μηχανοκίνητες λέμβους ο ετήσιος φόρος ανέρχεται σε 400 ευρώ (200Χ2).
Για τα
ταχύπλοα σκάφη ο ετήσιος φόρος ανέρχεται σε 600 ευρώ (200Χ3).
Για
τα
πλοία που χρησιμοποιούνται για την παροχή καταδυτικών υπηρεσιών αναψυχής και εκπαίδευσης αυτοδυτών ο ετήσιος φόρος ανέρχεται σε 600 ευρώ (200Χ3).
Για εκμισθούμενα
θαλάσσια μοτοποδήλατα (ιδίως SEA BEETLE, SEA BIKE, SURF, JET SKI),
Catamaran, Hover Craft, ο ετήσιος φόρος ανέρχεται σε 600 ευρώ (200Χ3).
Σύμφωνα με το άρθρο 2 παρ. 1 ν. 27/1975 (ΦΕΚ Α 77/1975, (
Κωδικοποιημένος σύμφωνα με το Ν.5301/2026), ορίζεται ότι:
«
Ο κατά τις διατάξεις του παρόντος νόμου επιβαλλόμενος φόρος εξαντλεί πάσαν υποχρέωση του πλοιοκτήτου, ως και του μετόχου ή εταίρου ημεδαπής ή αλλοδαπής εταιρείας οιουδήποτε τύπου εκ φόρου εισοδήματος, καθ’ όσον αφορά στα κέρδη, τα οποία προκύπτουν εκ της εκμεταλλεύσεως πλοίων».
Σύμφωνα με τα ανωτέρω και τα ερωτήματά σας, θεωρούμε ότι:
1. Ο φόρος πλοίων β΄ κατηγορίας (ν. 27/1975 όπως τροποποιήθηκε με το άρθρο 12 και συναφείς διατάξεις με Ν.5259/2025 και μεταγενέστερες) επιβάλλεται και εξαντλεί τη φορολογική υποχρέωση για τα κέρδη που προκύπτουν από την εκμετάλλευση των πλοίων (παρ. 1 άρθρο 2 ν.27/1975).
2. Σύμφωνα με την Ε.2007/10.2.2026 εγκύκλιο διαταγή, διευκρινίζει ότι τα έσοδα του ναυτιλιακού κλάδου που υπάγονται στις διατάξεις του ν.27/1975 καταχωρούνται στον κωδικό 559 της δήλωσης νομικών προσώπων, και ταυτόχρονα απαιτείται συμπλήρωση του κωδικού 2018 στην Κατάσταση Φορολογικής Αναμόρφωσης με τις σχετικές δαπάνες, για σκοπούς εκκαθάρισης.
3. Υφίσταται υπαγωγή φορολόγησης των εσόδων στα άρθρα 1 και 12 του ν. 27/1975 (Α΄77), περί υπολογισμού φόρων πλοίων δεύτερης κατηγορίας, για τα σκάφη σας που χρησιμοποιούνται για ναυαγοσωστική κάλυψη, σύμφωνα με το π.δ. 71/2020 (Α’ 166).
4. Για εκμισθούμενα θαλάσσια μοτοποδήλατα (ιδίως SEA BEETLE, SEA BIKE, SURF, JET SKI), Catamaran, Hover Craft, σύμφωνα με την υπ΄ αρ. 3131.1/03/1999 απόφαση, με συντελεστή 3. Για τα ταχύπλοα σκάφη ο ετήσιος φόρος ανέρχεται σε 600 ευρώ (200Χ3).
5. Για τις μηχανοκίνητες λέμβους ο ετήσιος φόρος ανέρχεται σε 400 ευρώ (200Χ2).
6. Για τα πλοία που χρησιμοποιούνται για την παροχή καταδυτικών υπηρεσιών αναψυχής και εκπαίδευσης αυτοδυτών ο ετήσιος φόρος ανέρχεται σε 600 ευρώ (200Χ3).
7. Αν τα έσοδα του υποκαταστήματος από εκμίσθωση και εκμετάλλευση θαλασσίων μέσων υπάγονται στο ν.27/1975, τότε τα έσοδα δεν φορολογούνται ξανά στο φορολογικό αποτέλεσμα της Ο.Ε. (φορολογία εισοδήματος νομικών προσώπων), διότι η φορολογική υποχρέωση εξαντλείται από τον φόρο πλοίων.