Αξιότιμοι κύριοι,
Καλησπέρα σας.
Απευθυνόμαστε με το παρόν για την ερμηνεία και φορολογική αποτίμηση συγκεκριμένου σεναρίου που αφορά διαδοχικές δωρεές εντός της ίδιας οικογένειας, με την επιθυμία να διασφαλιστεί η συμμόρφωση με το πνεύμα της φορολογικής νομοθεσίας και να αποτραπεί οποιοσδήποτε κίνδυνος επανεκτίμησης των πράξεων εκ μέρους της Διοίκησης, ιδίως σε μελλοντικό έλεγχο.
Ιστορικό:
Το έτος 2022, φυσικό πρόσωπο (μητέρα) έλαβε δωρεά εν ζωή από τον σύζυγό της (πατέρα) δύο διαμερίσματα, με συμβολαιογραφική πράξη και την αντίστοιχη δήλωση φόρου δωρεάς.
Ο σύζυγος απεβίωσε τον Αύγουστο του 2024.
Κατά τη διάρκεια της ζωής του, ο θανών είχε πραγματοποιήσει δωρεές χρηματικών ποσών προς τα δύο τέκνα του άνω των 800.000 ευρώ (ανά τέκνο ή αθροιστικά, κατά περίπτωση).
Πλέον, η μητέρα προτίθεται να μεταβιβάσει με δωρεά τα ως άνω δύο διαμερίσματα στα τέκνα της, εντός του 2025.
Ερωτήματα:
Υπάρχει κίνδυνος επαναχαρακτηρισμού της αρχικής δωρεάς (από τον πατέρα προς τη μητέρα) ως τεχνητής ενδοοικογενειακής μεταβίβασης που είχε ως σκοπό την αποφυγή φόρου δωρεάς λόγω υπέρβασης του αφορολογήτου ορίου του πατέρα προς τα τέκνα;
Ειδικότερα, μπορεί η μετέπειτα μεταβίβαση από τη μητέρα στα παιδιά να θεωρηθεί εμμέσως δωρεά από τον πατέρα, υποκρύπτοντας τεχνητή διευθέτηση;
Υφίσταται σχετική νομολογία ή διοικητική πρακτική που να έχει εξετάσει ανάλογες περιπτώσεις;
Αντίκειται στις διατάξεις της παρ. 3 του άρθρου 21 του ν. 4172/2013 ή της Ε.2031/2023 εγκυκλίου της ΑΑΔΕ το σχήμα αυτό, στο οποίο δωρεά από σύζυγο > σύζυγο, ακολουθείται σε σύντομο διάστημα από δωρεά από τον επιζώντα σύζυγο > στα παιδιά;
Θα είχε οποιοδήποτε φορολογικό όφελος ή ασφάλεια η μητέρα αν ανέβαλλε τη δωρεά προς τα παιδιά της ώστε να μεσολαβήσει πενταετία από τη λήψη της δωρεάς (δηλαδή να προχωρήσει στη δωρεά π.χ. το 2030);
Το γεγονός ότι πλέον έχει αποβιώσει ο αρχικός δωρητής επηρεάζει κάπως τα δεδομένα?
Σκοπός μας είναι να διασφαλιστεί ότι η προβλεπόμενη πράξη θα γίνει νόμιμα και με πλήρη διαφάνεια, χωρίς να εκτεθεί η οικογένεια σε ενδεχόμενη αμφισβήτηση από τη Διοίκηση (π.χ. στο πλαίσιο ελέγχου φορολογητέας ύλης, τεκμηρίων ή υποκατάστασης φορολογικής υποχρέωσης).
Εκτιμούμε ιδιαίτερα κάθε σχετική παρατήρησή σας ή επισήμανση πρόσθετων σημείων που χρήζουν προσοχής.