Αγρότης ειδικού καθεστώτος παρέδωσε προϊόντα στον αγοραστή έμπορο με Δελτία Διακίνησης-Παραλαβής που εκδόθηκαν από τον αγοραστή στις 18/12/2022, 19/12/2022 και 20/12/2022. Ο έμπορος έκοψε ένα τιμολόγιο Αγοράς Αγροτικών Προϊόντων που εκδόθηκε 02/01/2023 αξίας €5,662,80 που αφορούσε τις παραδόσεις του 2022.

Στη συνεχεία, κάνοντας αίτηση για επιστροφή ΦΠΑ για το 2024 στην πλατφόρμα MyBusinessSupport, η πλατφόρμα μας ενημέρωσε πως «Δεν είναι δυνατή η υποβολή αίτησης. Έχετε ξεπεραστεί το όριο εσόδων.».

Σε προφορική επικοινωνία με την Εφορία, μας ενημέρωσαν πως η αξία του τιμολογίου που εκδόθηκε τις 02/01/2023 συμπεριλαμβάνεται στις παραδόσεις του 2023 με αποτέλεσμα να ξεπερνά το όριο των 15,000 για το έτος 2023 και μας ενημέρωσαν πως πρέπει να κάνει μετάταξη στο κανονικό καθεστώς από 01/01/2024. Οι πραγματικές παραδόσεις του 2023 ήταν κάτω από το όριο των 15.000ευρώ χωρίς τον συνυπολογισμό του τιμολόγιου που αφορούσε παραδόσεις του 2022.

Σύμφωνα με το Άρθρο 11 του 4308/2014 Παράγραφος 2, «το τιμολόγιο εκδίδεται το αργότερο μέχρι τη 15η ημέρα του επόμενου μήνα της παράδοσης».

Σε συνδυασμό με την ΠΟΛ 1003/2015 Αρθρο 9, Παράγραφος 2, «9.2.2 Ιδιαίτερα, με την παράγραφο 1.ζ ορίζεται ότι επί του τιμολογίου, μεταξύ άλλων, αναγράφεται και η ημερομηνία παράδοσης των αγαθών ή της παροχής υπηρεσιών, όταν αυτή η ημερομηνία δεν συμπίπτει με την ημερομηνία έκδοσης του τιμολογίου. Με αυτόν τον τρόπο δημιουργείται τεκμήριο για την εφαρμογή της αρχής του δεδουλευμένου.»

Επιπρόσθετα, στο Άρθρο 11 της ΠΟΛ 1003/2015 Παράγραφος 1, «11.1.2 Διευκρινίζεται ότι ο χρόνος έκδοσης τιμολογίου αποσυνδέεται από την εφαρμογή της αρχής του δεδουλευμένου σχετικά με την αναγνώριση των πωλήσεων. Δηλαδή, η υποχρέωση αναγνώρισης των εσόδων είναι θέμα πραγματικών περιστατικών σύμφωνα με τα σχετικά κριτήρια αναγνώρισης (π.χ. παράδοση αγαθών, παροχή υπηρεσίας) και δεν προϋποθέτει την έκδοση τιμολογίου η οποία μπορεί και να γίνεται σε μεταγενέστερο χρόνο.»

Εφαρμόζοντας τα παραπάνω κάναμε εγγραφή του τιμολογίου Αγοράς Αγροτικών Προϊόντων που εκδόθηκε 02/01/2023 στα βιβλία μας σύμφωνα με την αρχή του δεδουλευμένου ως «έσοδα προηγούμενης χρήσης» και φορολογήθηκε στην χρήση 2022.

Επιπλέον σύμφωνα με το άρθρο 41 του 2859/2000 : «1. Οι αγρότες, οι οποίοι κατά το προηγούμενο φορολογικό έτος πραγματοποίησαν προς οποιοδήποτε πρόσωπο παραδόσεις αγροτικών προϊόντων παραγωγής τους και παροχές αγροτικών υπηρεσιών των οποίων η αξία ήταν κατώτερη των δεκαπέντε χιλιάδων (15.000) ευρώ υπάγονται στο ειδικό καθεστώς του παρόντος άρθρου.»

Επιπρόσθετα με το Άρθρο 5 του Νομου 2859/2000 (Κώδικας ΦΠΑ) – «1. Παράδοση αγαθών, κατά την έννοια των διατάξεων του άρθρου 2, θεωρείται κάθε πράξη με την οποία μεταβιβάζεται το δικαίωμα να διαθέτει κάποιος ως κύριος ενσώματα κινητά αγαθά, καθώς και τα ακίνητα του άρθρου 6.»

Σύμφωνα με την ΠΟΛ 1201/2016, η οποία αναφέρει για την παράγραφο 1 του άρθρου 41 «Με τις νέες διατάξεις στον προσδιορισμό του ορίου των 15.000 ευρώ περιλαμβάνεται το συνολικό ποσό, που προέρχεται από την παράδοση αγροτικών προϊόντων των αγροτών από δική τους αγροτική εκμετάλλευση ή παροχή αγροτικών υπηρεσιών στο πλαίσιο της αγροτικής τους εκμετάλλευσης, όχι μόνο προς άλλους υποκείμενους στο φόρο και προς απαλλασσόμενα πρόσωπα (νοσοκομεία, κλινικές κλπ) αλλά και σε άλλους αγρότες του ειδικού καθεστώτος και σε πρόσωπα μη υποκείμενα στο φόρο (ιδιώτες, ΝΠΔΔ, δημόσιο, δήμοι κλπ), όπως το ποσό αυτό προκύπτει από τα τιμολόγια αγοράς που εκδίδουν στον πωλητή αγρότη οι υποκείμενοι στο φόρο αγοραστές των αγροτικών προϊόντων, καθώς και από τα ειδικά στοιχεία που εκδίδει ο αγρότης του ειδικού καθεστώτος.».

Η παραπάνω αναφορά της ΠΟΛ 1201/2016 (δηλαδή ότι το όριο των 15.000 ευρώ προέρχεται από παραδόσεις και όχι τιμολογήσεις) διευκρινίζεται με τον Νόμο 5144/2024 ο οποίος αντικατέστησε τον Νόμο 2859/2000 και συγκεκριμένα Άρθρο 48. Ειδικό καθεστώς αγροτών:

« 1. Οι αγρότες, οι οποίοι κατά το προηγούμενο φορολογικό έτος πραγματοποίησαν προς οποιοδήποτε πρόσωπο παραδόσεις αγροτικών προϊόντων καθώς και παροχές αγροτικών υπηρεσιών, σύμφωνα με το άρθρο 49, των οποίων η αξία αθροιστικά ήταν κατώτερη των δεκαπέντε χιλιάδων (15.000) ευρώ και έλαβαν επιδοτήσεις των οποία η αξία ήταν κατώτερη των πέντε χιλιάδων (5.000) ευρώ, δύνανται, αντί της εφαρμογής του κανονικού καθεστώτος, να εντάσσονται στο ειδικό καθεστώς του παρόντος άρθρου με την επιφύλαξη της παρ. 2. Για την εφαρμογή του παρόντος άρθρου ως αξία για τις παραδόσεις αγροτικών προϊόντων και τις παροχές αγροτικών υπηρεσιών λαμβάνεται αυτή που προκύπτει από τα οικεία νόμιμα λογιστικά στοιχεία (παραστατικά), εφόσον η παραγωγή προϊόντων και η παροχή υπηρεσιών προέρχονται από εκμετάλλευση περιουσιακών στοιχείων που είτε ανήκουν στον αγρότη κατά κυριότητα είτε ο αγρότης έχει το δικαίωμα εκμετάλλευσης με οποιαδήποτε έννομη σχέση.»

ΔΗΛΑΔΗ: Ο προσδιορισμός του ορίου των 15.000 ευρώ γίνεται με τις παραδόσεις αγροτικών προϊόντων το προηγούμενο φορολογικό έτος , των οποίον η αξία προσδιορίζεται από αυτή που προκύπτει από τα οικεία νόμιμα λογιστικά στοιχεία (παραστατικά). Το αναγράφει ρητά στο Νόμο 5144/2024 στο Άρθρο 48.

Σύμφωνα με τα παραπάνω δεν προκύπτει υποχρέωση μετάταξης του αγρότη από το ειδικό στο κανονικό καθεστώς, διότι το κριτήριο είναι οι παραδόσεις προηγούμενου φορολογικού έτους, και όχι οι τιμολογήσεις οι οποίες συμφωνά με το Άρθρο 11του 4308/2014 Παράγραφος 2 μπορούν να εκδοθούν το αργότερο μέχρι τη 15η ημέρα του επόμενου μήνα, δηλαδή έως τις 15/01/2023 στην περίπτωση μας. Αυτές οι τιμολογήσεις προσδιορίζουν μόνο την αξία των παραδόσεων και δεν αποτελούν το κριτήριο για μετάταξη αλλά μόνο τον προσδιορισμό της αξίας των παραδόσεων όπως αναφέρει ρητά το Άρθρο 48 του Νόμο 5144/2024.

Ο χρόνος της ΠΑΡΑΔΟΣΗΣ καθορίζει το φορολογικό έτος που λαμβάνεται στο όριο για ένταξη/μετάταξη και όχι το τιμολόγιο το οποίο μπορεί να εκδόθηκε αργότερα. Ο χρόνος της παράδοσης είναι το κριτήριο μετάταξης.

Συνεπώς, το όριο των δεκαπέντε χιλιάδων (15.000) ευρώ διαμορφώνεται μόνο με παραδώσεις εντός του φορολογικού έτους , και όχι με τιμολογήσεις.

Η Εφορία μας ενημερώνει προφορικά πως το κριτήριο μετάταξης βάση ΦΠΑ είναι το τιμολόγιο, όμως ο νόμος 5144/2024 αναφέρει ρητά πως το κριτήριο μετάταξης είναι οι παραδόσεις αγροτικών προϊόντων κατά το προηγούμενο φορολογικό έτος .