Καλησπέρα σας,

Θα ήθελα τη γνώμη σας για το χειρισμό ΦΠΑ εξόδων, ΦΠΑ εσόδων και υποβολής περιοδικής δήλωσης ΦΠΑ εταιρείας ΙΚΕ με μοναδικό ΚΑΔ 77.34.10.02 Υπηρεσίες ενοικίασης τουριστικού σκάφους, χωρίς πλήρωμα. Η εταιρεία είναι ιδιοκτήτρια ιστιοπλοϊκού σκάφους 12,5 μέτρων και μπορεί να διενεργεί πλόες τοπικούς μέχρι μεγάλης ακτοπλοΐας σύμφωνα με το πρωτόκολλο γενικής επιθεώρησης του σκάφους.

Διαβάζοντας τη νομοθεσία έχω καταλήξει στα εξής συμπεράσματα:

Για το ΦΠΑ εσόδων:

Ισχύει η ΠΟΛ. 1156 09/05/1997 σύμφωνα με την Α1118/2020 που αναστέλλει την Α1018/2020. Η ΠΟΛ. 1156 /97 αναφέρει ότι η ολική ναύλωση θεωρείται ως παροχή υπηρεσιών και υπάγεται σε ΦΠΑ 24%. Προβλέπει όμως μείωση της φορολογητέας βάσης με ποσοστό έκπτωσης (α) 60% για διεθνής πλόες, (β) 50% για πλόες τοπικούς μέχρι μεγάλης ακτοπλοΐας και (γ) 40% για πλόες τοπικούς μέχρι μικρής ακτοπλοΐας. κατηγορίες ολικής ναύλωσης με βάση ναυλοσύμφωνο. Επιπλέον σύμφωνα με την Ε.2080/2020 ο συντελεστής ΦΠΑ για μεταφορά ατόμων μειώθηκε στο 13% από 01-06-20 έως 31-10-20.

Σύμφωνα με τα παραπάνω, ναυλοσύμφωνο αξίας 3.000 όπου το σκάφος αναχωρεί από τον Άλιμο με προορισμό την Κρήτη, πραγματοποιεί δηλαδή πλου κατηγορίας (β). Στη περιοδική δήλωση ΦΠΑ θα πρέπει να σπάσουν τα 3.000 σε 1500 με ΦΠΑ 13% και σε 1500 με 0% ? Τα 1500 με το ΦΠΑ θα συμπληρωθούν στον κωδικό 301 και τα υπόλοιπα 1500 στον κωδικό 349 λοιπές εκροές χωρίς ΦΠΑ με δικαίωμα έκπτωσης ? Είναι σωστή η ερμηνεία μου ?

Στο μέλλον, όταν ενεργοποιηθεί η Α1018/2020, αυτό που καταλαβαίνω είναι ότι τα επαγγελματικά σκάφη αναψυχής που πραγματοποιούν πλόες μόνο εντός των χωρικών υδάτων της χώρας ( ανεξάρτητα αν είναι μεγάλης ή μικρής ακτοπλοΐας )δεν θα υπάγονται σε καμία μείωση της φορολογητέας βάσης του ΦΠΑ. Τα σκάφη που θα πραγματοποιούν πλόες έκτος των χωρικών υδάτων της χώρας θα έχουν μειωμένο ΦΠΑ ανάλογα με τα ποσοστά που αναφέρει η σχετική απόφαση. Συνεπώς στο μέλλον θα καταργηθούν οι διατάξεις της ΠΟΛ.1156/97 που αφορούν τις κατηγορίες εξαιρέσεων. Συνεπώς για την μείωση του ΦΠΑ εσόδων μοναδικό κριτήριο θα είναι αν οι πλόες πραγματοποιούνται εντός ή εκτός χωρικών υδάτων.

Για το ΦΠΑ εξόδων.

Ισχύει η ΠΟΛ.1177/2018 όπως έχει κωδικοποιηθεί με νεότερες ΠΟΛ. Για να τύχουν απαλλαγών του ΦΠΑ των εξόδων τα επαγγελματικά σκάφη αναψυχής υποβάλουν σε έντυπη μορφή στη Δoυ δήλωση διενέργειας ανοιχτής θαλάσσης και έως το τέλος Φεβρουαρίου του επόμενου ημερολογιακό έτους υποβάλουν δήλωση αποδοχής της διενέργειας σε ανοιχτή θάλασσα. Τα κριτήρια για απαλλαγή ΦΠΑ εξόδων, αν έχω καταλάβει καλά, είναι διαφορετικά από τα κριτήρια μείωσης του ΦΠΑ εσόδων, καθώς στην ΠΟΛ.1177/2018 αναφέρει ορισμούς «ανοιχτής θάλασσας» κλπ. Επίσης αναφέρει ότι τα επαγγελματικά πλοία αναψυχής του ν. 4256/2014, ως πλοία που δεν πραγματοποιούν προκαθορισμένους ναύλους, θεωρείται ότι διενεργούν δραστηριότητα κυρίως στην ανοικτή θάλασσα, για μία συγκεκριμένη ημερολογιακή περίοδο, εφόσον άνω του 60% της συνολικάδιανυόμενης απόστασης για την εν λόγω περίοδο, βάσει των ναύλων που πραγματοποιούν, διενεργείται, σε χωρικά ύδατα άλλου κράτους σύμφωνα με τα οριζόμενα στην παρ. 1 του άρθρου 2 (αιγιαλίτιδα ζώνη), ή πέραν των 6 ναυτικών μιλίων από τη φυσική ακτογραμμή της ηπειρωτικής Χώρας εάν ο λιμένας αναχώρησης βρίσκεται στην ηπειρωτική Χώρα, ή πέραν των 6 ναυτικών μιλίων από τη φυσική ακτογραμμή του νησιού που βρίσκεται ο λιμένας αναχώρησης.

Τελικά ένα επαγγελματικό σκάφος αναψυχής άνω των 12 μέτρων μπορεί να έχει απαλλαγή ΦΠΑ από τα έξοδα του αν αποπλεύσει από τον Άλιμο και διανύσει 6 και πλέον ναυτικά μίλια με προορισμό τον Πόρο ? Η θα πρέπει να πραγματοποιεί πλόες μόνο έκτος χωρικών υδάτων ?

Σε κάθε περίπτωση, αν όντως ενεργοποιηθεί η απόφαση Α1018/2020 που προβλέπει ΦΠΑ 24% σε ναύλα εντός της Ελλάδας, τότε για ποιο λόγο μια επιχείρηση η οποία εκναυλώνει τα σκάφη της αποκλειστικά για πλους εντός των χωρικών υδάτων να πρέπει να υποχρεωθεί να αγοράσει εξοπλισμό GPS ή να δηλώνει διενέργεια σε ανοιχτή θάλασσα για το ΦΠΑ ΤΩΝ εξόδων της? Προτακτικά βλέπω πολύ μεγάλη γραφειοκρατία χωρίς κάποιο όφελος για το κράτος. Αφού τα ναυλοσύμφωνα θα υπολογίζονται με ΦΠΑ 24% τότε και το ΦΠΑ εξόδων θα συμψηφίζεται με τα έσοδα και το αποτέλεσμα θα καταβάλλεται μέσω της δήλωσης ΦΠΑ. Αν το ΦΠΑ των εσόδων ήταν μειωμένο τότε ενδεχομένως να υπήρχε λόγος να απαλλάσσεται το ΦΠΑ των εξόδων, ώστε να αποφεύγονται άσκοπες δηλώσεις επιστροφής.

Ανακεφαλαιώνοντας:

1. Υπάγεται σε 13% το ΦΠΑ του ναυλοσύμφωνούέως 31-10-20?

2. H περιοδική δήλωση συμπληρώνεται χρησιμοποιώντας τους κωδικούς 301 με 50% της αξίας του ναυλοσυμφώνου και 349 με το υπόλοιπο 50%, αν ενεργεί πλόες μέχρι μεγάλης ακτοπλοΐας?

3. Μπορεί ο πλους από Άλιμο προς Πόρο ( αν υποθέσουμε ότι η διαδρομή είναι άνω των 6 μιλίων ) να θεωρηθεί ότι πληροί την προϋπόθεση για δήλωση διενέργειας ανοιχτής θαλάσσης ώστε να απαλλάσσεται το σκάφος από το ΦΠΑ των εξόδων του?

4. Κάνοντας την παραδοχή ότι ένα επαγγελματικό σκάφος πραγματοποιεί πλόες μόνο στο εσωτερικό της χώρας, υπάρχει κάποια λογική εξήγηση για ποιο λόγο να αγοραστεί εξοπλισμός GPS ( εκτός από το γεγονός ότι είναι υποχρεωτικό από το νόμο ) και δήλωση διενέργειας αφού το ΦΠΑ εσόδων θα αυξηθεί στο 24% σύμφωνα με την Α.1018/2020.