ΠΟΛ.1059/18.3.2015 Οδηγίες για την εφαρμογή των διατάξεων των άρθρων 47, 57 και 58 του ν. 4172/2013 ΑΠΌΣΠΑΣΜΑTA Άρθρο 47 Κέρδη από επιχειρηματική δραστηριότητα ………………………………………………………………………………………………………………… Στην έννοια του κέρδους από επιχειρηματική δραστηριότητα εμπίπτει και η κεφαλαιοποίηση ή διανομή κερδών για τα οποία δεν έχει καταβληθεί φόρος εισοδήματος νομικών προσώπων και νομικών οντοτήτων. Συνεπώς, τα διανεμόμενα ή κεφαλαιοποιούμενα κέρδη, τα οποία δεν έχουν υπαχθεί σε φόρο εισοδήματος νομικών προσώπων και νομικών οντοτήτων, περιλαμβάνονται στα κέρδη από επιχειρηματική δραστηριότητα των προσώπων αυτών. Ως τέτοια κέρδη νοούνται ιδίως: Α. Αποθεματικά ……………………………………………………………………………………………………………………………. Τα ίδια ισχύουν και σε περίπτωση διανομής αφορολόγητων αποθεματικών που έχουν σχηματιστεί με τις διατάξεις του ν. 3299/2004, του ν. 2601/1998, καθώς και με οποιονδήποτε άλλο αναπτυξιακό νόμο, πλην του ν. 3908/2011 όπως ισχύει, λόγω πραγματοποίησης παραγωγικών επενδύσεων. Σε περίπτωση κεφαλαιοποίησης των πιο πάνω αποθεματικών κατ εφαρμογή των διατάξεων του άρθρου 13 του ν. 1473/1984 ή του άρθρου 101 του ν. 1892/1990 δεν εφαρμόζονται τα αναφερόμενα ανωτέρω, αλλά τα ειδικότερα οριζόμενα στις διατάξεις των νόμων αυτών . …………………………………………………………………………………………………………… Τα ως άνω διανεμόμενα ή κεφαλαιοποιούμενα ποσά αποθεματικών της ενότητας Α θεωρούνται φορολογικά κέρδη του φορολογικού έτους εντός του οποίου γίνεται η διανομή ή κεφαλαιοποίηση και φορολογούνται, σύμφωνα με τις διατάξεις του άρθρου 58 του ν. 4172/2013, συναθροιζόμενα με τα λοιπά αποτελέσματα (κέρδη ή ζημίες) από επιχειρηματική δραστηριότητα με τη δήλωση φορολογίας εισοδήματος που θα υποβληθεί για το φορολογικό έτος αυτό. Είναι αυτονόητο ότι αν το αποτέλεσμα από επιχειρηματική δραστηριότητα είναι ζημιογόνο, το διανεμηθέν ή κεφαλαιοποιηθέν ποσό θα μειώσει το ζημιογόνο αυτό αποτέλεσμα. Β. Κέρδη του φορολογικού έτους που έληξε ………………………………………………………………………………………….. Διευκρινίζεται επίσης ότι σε όλες τις πιο πάνω περιπτώσεις των ενοτήτων Α και Β σε φόρο εισοδήματος νομικών προσώπων και νομικών οντοτήτων υπάγεται το καθαρό ποσό των διανεμόμενων ή κεφαλαιοποιούμενων κερδών ή αποθεματικών, μετά την αναγωγή του ποσού αυτού σε μικτό με την προσθήκη του αναλογούντος φόρου εισοδήματος ΛΟΓΑΡΙΑΣΜΟΙ ΑΕ: ΜΕΤΟΧΙΚΟ ΚΕΦΑΛΑΙΟ 3.000.000,00 ΤΑΚΤΙΚΟ ΑΠΟΘΕΜΑΤΙΚΟ 260.500,00 ΕΠΕΝΔ.Ν.1892/90 ΔΕΣΜΕΥΜΕΝΟ ΓΙΑ 10/ΕΤΙΑ 48.000,00 Εκτακτα αποθεματικά- ΦΟΡΟΛΟΓΗΜΕΝΑ 2.000,00 Αφορολόγ αποθεματ ειδικών διατάξ νόμων 2.571.534,00 ΕΠΕΝΔΥΣΕΩΝ. ΑΝ.Ν.147/67 11.000,00 ΚΕΦ.ΚΙΝΗΣΕΩΣ ΑΝ.Ν.147/67 2.500,00 ΕΠΕΝΔΥΣΕΩΝ Ν.1078/71 144.000,00 ΚΕΦ.ΚΙΝΗΣΕΩΣ Ν.1078/71 5.000,00 ΕΠΕΝΔΥΣΕΩΝ Ν.1262/82 242.000,00 ΕΠΕΝΔΥΣΕΩΝ Ν.1828/89 34,00 ΕΠΕΝΔΥΣΕΩΝ Ν.1892/90 164.000,00 ΕΠΕΝΔΥΣΕΩΝ Ν.2601/98 690.000,00 ΕΠΕΝΔΥΣΕΩΝ Ν.3299/04 1.147.000,00 ΑΠΟΘΕΜΑΤΙΚΟ (15%) ΦΟΡ.ΜΕ ΕΙΔ.ΤΡΟΠΟ 166.000,00 ΛΟΓΙΣΤΙΚΕΣ ΦΟΡΟΛΟΓΙΚΕΣ ΥΠΟΛΟΙΠΑ ΖΗΜΙΩΝ ΧΡΗΣΗΣ ΕΙΣ ΝΕΟ 2010 150.000,00 20.000,00 ΥΠΟΛΟΙΠΑ ΖΗΜΙΩΝ ΧΡΗΣΗΣ ΕΙΣ ΝΕΟ 2011 197.000,00 110.000,00 ΥΠΟΛΟΙΠΑ ΖΗΜΙΩΝ ΧΡΗΣΗΣ ΕΙΣ ΝΕΟ 2012 486.000,00 476.000,00 ΥΠΟΛΟΙΠΑ ΖΗΜΙΩΝ ΧΡΗΣΗΣ ΕΙΣ ΝΕΟ 2013 67.000,00 50.000,00 ΥΠΟΛΟΙΠΑ ΖΗΜΙΩΝ ΧΡΗΣΗΣ ΕΙΣ ΝΕΟ 2014 199.000,00 175.000,00 ΥΠΟΛΟΙΠΑ ΖΗΜΙΩΝ ΧΡΗΣΗΣ ΕΙΣ ΝΕΟ 2015 200.000,00 180.000,00 1.299.000,00 1.011.000,00 ΣΥΝΟΛΟ ΙΔΙΩΝ ΚΕΦΑΛΑΙΩΝ ΙΣΟΛΟΓΙΣΜΟΥ 4.691.797,70 Με βάση την παραπάνω ΠΟΛ.1059/18.3.2015 τα διανεμόμενα αποθεματικά συναθροίζονται με κέρδη ή ζημίες από επιχειρηματική δραστηριότητα με τη δήλωση φορολογίας εισοδήματος που θα υποβληθεί για το φορολογικό έτος αυτό και αν το αποτέλεσμα από επιχειρηματική δραστηριότητα είναι ζημιογόνο, το διανεμηθέν ή κεφαλαιοποιηθέν ποσό θα μειώσει το ζημιογόνο αυτό αποτέλεσμα, δηλαδή όταν υπάρχει ζημιογόνο αποτέλεσμα ουσιαστικά δεν υπάρχει διανομή και στην ουσία συμψηφίζονται αποθεματικά με ζημιές ?? Λαμβάνοντας υπόψη τους παραπάνω λογαριασμούς και την ΠΟΛ 1059/18.3.2015 παρακαλούμε να μας απαντήσετε τεκμηριωμένα , όπως πάντα, στα παρακάτω ερωτήματα. 1.Μπορεί η εταιρία , παρότι έχει ζημιές να πάρει απόφαση να διανείμει αφορολόγητα αποθεματικά των Ν.1078/71 - Ν.1262/82 - Ν.1892/90 - Ν.2601/98 τα οποία σχηματίσθηκαν σε παλαιότερες κερδοφόρες χρήσεις και για τα οποία έχει παρέλθει 10ετία και πλέον? 2.Σε περίπτωση που δύναται να γίνει διανομή ποιο ζημιογόνο αποτέλεσμα θα μειώσει , της χρήσης 2015 ή και των προηγουμένων χρήσεων , αν το ποσό της διανομής είναι μεγαλύτερο από τις φορολογικές ζημίες χρήσεως 2015 , μέσω των υπολογισμών στο έντυπο Ν με συμψηφισμό των ζημιών προηγουμένων χρήσεων ?? 3.Υπάρχει ουσιαστικά δυνατότητα να συμψηφισθούν αφορολόγητα αποθεματικά , προσαυξημένα με τον αναλογούντα φόρο και με φορολογικές ζημίες προηγουμένων χρήσεων ?? 4.Αντίστοιχα το διανεμόμενο αποθεματικό θα μειώσει και τις λογιστικές ζημιές και αν μειωθεί η λογιστική ζημιά μήπως θεωρείται διανομή μερίσματος στους μετόχους με παρακράτηση φόρου μερισμάτων?? 5.Αν χωρεί συμψηφισμός αποθεματικών , πρέπει να ακολουθηθεί κάποια σειρά ως προς τον συμψηφισμό των αποθεματικών και των ζημιών 6. Αν χωρεί συμψηφισμός αποθεματικών , τι λογιστικές εγγραφές θα γίνουν 31/12/2015 – δώστε ένα παράδειγμα, λαμβάνοντας υπόψη ότι θα διανεμηθεί πχ αφορολόγητο αποθεματικό του Ν.2601/98 ποσού 690.000,00 και σε ποιους κωδικούς του εντύπου Ν θα αναγραφούν?