Υπόψη κ Δημητρίου Γεώργιου

Αγαπητέ κύριε Γεωργίου,

ευχαριστούμε θερμά για την απόλυτα τεκμηριωμένη απάντησή σας στα ερωτήματά μας ως προς τις αμοιβές των μελών Δ.Σ. Α.Ε.
από την απάντησή σας, προέκυψε όμως νέο ερώτημα, το οποίο δεν το είχαμε διατυπώσει αρχικά.

ερώτημα:

Αν το μέλος ΔΣ το οποίο λαμβάνει την αμοιβή, συμμετέχει στο μετοχικό κεφάλαιο της εταιρείας με ποσοστό 10%

α) η αμοιβή φορολογείται ως αμοιβή απο μισθωτές υπηρεσίες και η ασφαλιστική εισφορά εκπίπτει στην Ε1?

ή

β) η αμοιβή φορολογείται με τις γενικές διατάξεις, δηλαδή με τον συντελεστή φορολογίας της ΑΕ 29% και τον συντελεστή 10% που προβλέπεται για την διανομή μερίσματος (εξομοιούμενο με μέρισμα)

γ) όταν αναφερόμαστε σε έκπτωση ασφαλιστικών εισφορών, περιλαμβάνουμε τις εισφορές του ΟΑΕΕ?

Ζητούμε συγνώμη για τις συνεχείς οχλήσεις στο ίδιο θέμα.

Αναμένουμε την απάντησή σας.

Με εκτίμηση,
ΑΛΦΑ ΤΑΞ ΟΕ
Dealer

User: 18690 (26 δημοσιεύσεις) 09/10/2015 - 15:47 Μέλος διοικητικού συμβουλίου λαμβάνει αμοιβή με απόφαση έκτακτης Γενικής Συνέλευσης στο έτος 2015. (όχι απο τα κέρδη της επιχείρησης)

ερωτήματα:

α) Η αμοιβή αυτή εκπίπτει ώς δαπάνη για το φορολογικό έτος 2015 αν εγκριθεί απο την τακτική γενική συνέλευση που θα ακολουθήσει στο 2016 και θα εγκρίνει τις οικονομικές καταστάσεις του 2015 ?

β) Η αμοιβή αυτή φορολογείται με την κλίμακα των μισθωτών ?

γ) Στο Ε1 εκπίπτει η δαπάνη για ασφαλιστικεές εισφορές του ΟΑΕΕ αφού ως εισόδημα δηλώνεται η αμοιβή ΔΣ ?

ΑΛΦΑ ΤΑΞ ΟΕ
Dealer ΔΗΜΗΤΡΙΟΥ ΓΕΩΡΓΙΟΣ (1522 δημοσιεύσεις) 14/10/2015 - 10:17 Από το με αριθμό πρωτ. Δ12Α 1058454 ΕΞ 2014 έγγραφο του Υπ. Οικονομικών σχετικά με «Φορολογική μεταχείριση των αμοιβών που λαμβάνουν μέλη Δ.Σ. ανωνύμων εταιρειών», η οποία μεταξύ των άλλων ορίζει ότι «1. Σύμφωνα με τις διατάξεις της περ. δ΄ της παρ. 2 του άρθρου 12 του Ν. 4172/2013 (ΦΕΚ 167 Α) ορίζεται, ότι για τους σκοπούς του Κ.Φ.Ε., εργασιακή σχέση υφίσταται όταν ένα φυσικό πρόσωπο παρέχει υπηρεσίες ως διευθυντής ή μέλος του Δ.Σ. εταιρίας ή κάθε άλλου νομικού προσώπου ή νομικής οντότητας.

2. Από τα ανωτέρω συνάγεται ότι ο μισθός μέλους Δ.Σ., ο οποίος προκύπτει είτε με αμοιβή που προβλέπεται από το καταστατικό ή εγκρίνει η Γενική Συνέλευση των μετόχων, θεωρείται εισόδημα από μισθωτή εργασία και φορολογείται σύμφωνα με τις διατάξεις της παρ. 1 του άρθρου 15 του Ν. 4172/2013 (ΦΕΚ 167Α) (σχετ. το αριθμό Δ12 Α 1030493ΕΞ 17-2-2014 έγγραφό μας)»

Από το με αριθμό πρωτ. Δ 12 Α 1030493 ΕΞ 2014 έγγραφο του Υπ. Οικονομικών, ευθέως προκύπτει ότι εφόσον ο μισθός μέλους Δ.Σ. θεωρείται εισόδημα από μισθωτή εργασία και φορολογείται σύμφωνα με τις διατάξεις του άρθρου 14 του Ν. 4172/2013, οι ασφαλιστικές εισφορές εκπίπτουν προκειμένου να προσδιοριστεί η παρακράτηση φόρου.

Σύμφωνα με την ΠΟΛ. 1113/2.6.2015 εγκύκλιο διαταγή με θέμα «Κοινοποίηση των διατάξεων των άρθρων 22, 22Α και 23 του N . 4172/2013 (ΦΕΚ 167Α΄)», μεταξύ των άλλων ορίζεται ότι:

«β) Ως προς τη φορολογική μεταχείριση των ασφαλιστικών εισφορών εταίρων Ε.Π.Ε. ή Ι.Κ.Ε. και των μελών Δ.Σ. Α.Ε. ή διαχειριστών Ε.Π.Ε. ή Ι.Κ.Ε.:…

ii) Οι ασφαλιστικές εισφορές μελών Δ.Σ. Α.Ε. ή διαχειριστών Ε.Π.Ε. ή Ι.Κ.Ε. που δεν ασκούν επιχειρηματική δραστηριότητα και δεν συμμετέχουν στο κεφάλαιο των υπόψη εταιρειών και επιπλέον οι αμοιβές που λαμβάνουν λόγω της ιδιότητάς τους αυτής θεωρούνται ως εισόδημα από μισθωτές υπηρεσίες, τότε οι ασφαλιστικές εισφορές θα εκπίπτουν από το εισόδημά τους από μισθωτές υπηρεσίες και θα δηλωθούν από τα φυσικά πρόσωπα στη δήλωση φορολογίας εισοδήματός τους (Ε1)»

Περαιτέρω, σύμφωνα με το άρθρο 22 του Ν. 4172/2013 περί Κ.Φ.Ε. σχετικά με τις εκπιπτόμενες επιχειρηματικές δαπάνες, ορίζεται ότι:

«Κατά τον προσδιορισμό του κέρδους από επιχειρηματική δραστηριότητα, επιτρέπεται η έκπτωση όλων των δαπανών, με την επιφύλαξη των διατάξεων του άρθρου 23 του Κ.Φ.Ε., οι οποίες:

α) πραγματοποιούνται προς το συμφέρον της επιχείρησης ή κατά τις συνήθεις εμπορικές συναλλαγές της,

β) αντιστοιχούν σε πραγματική συναλλαγή και η αξία της συναλλαγής δεν κρίνεται κατώτερη ή ανώτερη της αγοραίας, στη βάση των στοιχείων που διαθέτει η Φορολογική Διοίκηση,

γ) εγγράφονται στα τηρούμενα βιβλία απεικόνισης των συναλλαγών της περιόδου κατά την οποία πραγματοποιούνται και αποδεικνύονται με κατάλληλα δικαιολογητικά.»

Τέλος, σύμφωνα με το άρθρο 23 του Ν. 4172/2013 περί Κ.Φ.Ε., σχετικά με τις μη εκπιπτόμενες επιχειρηματικές δαπάνες, ορίζεται μεταξύ των άλλων ότι:

«Οι ακόλουθες δαπάνες δεν εκπίπτουν:…

ιβ) προσωπικές καταναλωτικές δαπάνες»

Τέλος, επισημαίνουμε δύο ακόμα σημεία της επίμαχης ΠΟΛ. 1113/2015 εγκυκλίου διαταγής, σύμφωνα με τα οποία:

«Δεν επιτρέπεται, δε, στη φορολογική αρχή να ελέγχει τη σκοπιμότητα και το προσήκον μέτρο των δαπανών αυτών (ΣτΕ 2963/2013, 1729/2013, 1604/2011, κ.ά.), εκτός αν τούτο ορίζεται ρητά και ειδικά στο νόμο (π.χ. ενδοομιλικές συναλλαγές)» και

«Επισημαίνεται ότι τα ανωτέρω συνιστούν τον γενικό κανόνα έκπτωσης των δαπανών, καθόσον κάθε δαπάνη πρέπει να εξετάζεται ως ξεχωριστή περίπτωση, από την αρμόδια ελεγκτική αρχή, με βάση τα ιδιαίτερα χαρακτηριστικά αυτής.»

Με βάση τα ανωτέρω και τα ερωτήματά σας, θεωρούμε ότι:

Εφόσον ληφθεί απόφαση Γενικής Συνέλευσης, οι αμοιβές του μέλους Δ.Σ. εκπίπτουν κανονικά από τα ακαθάριστα έσοδα της επιχείρησης Η αμοιβή θεωρείται εισόδημα από μισθωτή εργασία και φορολογείται σύμφωνα με τις διατάξεις της παρ. 1 του άρθρου 15 του Ν. 4172/2013 Οι ασφαλιστικές εισφορές εκπίπτουν από το εισόδημα από μισθωτές υπηρεσίες και θα δηλωθούν από το φυσικό πρόσωπο στη δήλωση φορολογίας εισοδήματός του (Ε1) User: 18690 (26 δημοσιεύσεις) 15/10/2015 - 10:46 Ευχαριστούμε για την απάντησή σας.

Το θέμα που δεν διευκρινίσθηκε όμως είναι,
αν με απόφαση έκτακτης Γ.Σ. στο 2015 καθοριστεί αμοιβή μέλους Δ.Σ. , θα εκπίπτει ως δαπάνη της χρήσης 2015 , με έγκριση της απο την επόμενη Γ.Σ. στο 2016 ?
ή
για να εκπέσει η αμοιβή απαιτείται εγκριση εκ των προτέρων απο Τατική Γενική Συνέλευση και μόνο?

Με εκτίμηση,
ΑΛΦΑ ΤΑΞ ΟΕ
Dealer ΔΗΜΗΤΡΙΟΥ ΓΕΩΡΓΙΟΣ (1522 δημοσιεύσεις) 23/10/2015 - 16:43 Ύστερα από το ερώτημά σας, θεωρούμε τα εξής:

Από πλευράς εμπορικής νομοθεσίας (Ν. 2190/20) για να είναι νόμιμη μια σύμβαση ειδικής σχέσης εργασίας θα πρέπει κατ’ αρχάς να υπάρχει σχετική άδεια από την Γενική Συνέλευση των μετόχων της Α.Ε. Αυτό προβλέπεται από το άρθρο 23α παρ. 2 του Ν. 2190/20 που σχετικά αναφέρει:

«Οιαδήποτε άλλαι συμβάσεις της εταιρείας μετά των άνω προσώπων είναι άκυροι άνευ προηγούμενης ειδικής εγκρίσεως αυτών υπό της γενικής συνελεύσεως των μετόχων. Η έγκρισης δεν παρέχεται αν εις την απόφαση αντιτάχθηκαν μέτοχοι εκπροσωπούντες το 1/3 του εν τη συνελεύσει εκπροσωπούμενου μετοχικού κεφαλαίου»

Σύμφωνα με το άρθρο 24 παρ. 2 του Ν. 2190/20 τέτοιου είδους αμοιβές θα πρέπει να εγκρίνονται και εκ των υστέρων, δηλαδή μετά την καταβολή τους από την Τακτική Γενική Συνέλευση με ειδική απόφαση. Ο όρος ειδική απόφαση σημαίνει ότι δεν αρκεί αόριστη απόφαση περί της καταβολής των αμοιβών αυτών στα μέλη του Δ.Σ. αλλά θα πρέπει να αναφέρονται στην απόφαση τα μέλη που έλαβαν τέτοιου είδους αμοιβές καθώς και το ύψος της αμοιβής κατά δικαιούχο.

Με βάση τα ανωτέρω θεωρούμε ότι τηρήθηκε η σωστή διαδικασία και καλώς η τακτική Γ.Σ. του 2016 ενέκρινε τις αμοιβές του μέλους Δ.Σ. για το φορολογικό έτος 2015, απόφαση που ήδη είχε ληφθεί με έκτακτη Γ.Σ.