Ανάλυση κονδυλίων Κατάστασης Αποτελεσμάτων Χρήσης

Η Κατάσταση Αποτελεσμάτων Χρήσης (ΚΑΧ) καταρτίζεται υποχρεωτικά στο τέλος κάθε χρήσεως. Σε αυτή μεταφέρονται και απεικονίζονται τα δεδομένα των ομάδων αποτελεσματικών λογαριασμών (2, 6, 7 και 8) του λογιστικού σχεδίου.

Τα στοιχεία της Κατάστασης Αποτελεσμάτων Χρήσης απεικονίζονται σε δύο στήλες. Στην πρώτη, οι αξίες των κονδυλίων που εμφανίζονται σύμφωνα με το υπόλοιπο των λογαριασμών που αντιστοιχίζονται κατά το τέλος της χρήσης στην οποία αναφέρονται τα αποτελέσματα και στη δεύτερη, στις αντίστοιχες αξίες που εμφανίζονται κατά το τέλος της προηγούμενης χρήσεως.

Οι οντότητες ανάλογα με την κατάταξή τους σε κατηγορίες (σύμφωνα με τα κριτήρια του άρθρου 2 του Ν.4308/2014) έχουν υποχρέωση να συντάξουν και το αντίστοιχο υπόδειγμα Κατάστασης Αποτελεσμάτων Χρήσης που ορίζεται στο υπόδειγμα Β΄ του Ν.4308/2014.

1. Μερισμός δαπανών

Για τη συμπλήρωση της Κατάστασης Αποτελεσμάτων Χρήσης του υποδείγματος Β.2.1 είναι απαραίτητο να προηγηθεί ο μερισμός των δαπανών.

Μερισμός είναι η διαδικασία με την οποία το έμμεσο κόστος κατανέμεται, με βάση διάφορα κριτήρια, στις παρακάτω λειτουργίες:

- Παραγωγής

- Διοίκησης

- Διάθεσης

- Χρηματοοικονομικά έξοδα

Τα κριτήρια μερισμού του έμμεσου κόστους επιλέγονται με γνώμονα όχι μόνο την ακρίβεια που παρουσιάζουν, αλλά και την οικονομική σκοπιμότητα που εξυπηρετούν. Για τον μερισμό του έμμεσου κόστους είναι δυνατό να γίνεται χρήση συνδυασμού κριτηρίων, όπως π.χ. ο αριθμός και η αξία των άμεσων ημερομισθίων ή η ποσότητα και η αξία της πρώτης ύλης που βιομηχανοποιείται ή οι μηχανοώρες και η αξία του προϊόντος που παράγεται.

2. Ανάλυση υποδείγματος Β.2.1 - Κατάστασης Αποτελεσμάτων κατά λειτουργία

Υπόδειγμα Β.2.1: Κατάστασης Αποτελεσμάτων κατά λειτουργία - Ατομικές χρηματοοικονομικές καταστάσεις

Σημείωση: Οι προβλέψεις εξόδων, όπως και οι αναστροφές αυτών, εμφανίζονται στα κονδύλια των λειτουργιών με τις οποίες σχετίζονται.

2.1 Κύκλος εργασιών (καθαρός)

Κύκλος εργασιών (καθαρός) (net turnover) είναι:

α) τα ποσά που προέρχονται από την πώληση προϊόντων και την παροχή υπηρεσιών μετά την αφαίρεση των εκπτώσεων επί των πωλήσεων, του φόρου προστιθέμενης αξίας και των άλλων φόρων που συνδέονται άμεσα με τον κύκλο εργασιών (Ειδικώς για τις ασφαλιστικές επιχειρήσεις και τα πιστωτικά ιδρύματα, καθώς και για τις επιχειρήσεις που εμπίπτουν στο πεδίο εφαρμογής της παρ. 1 του άρθρου 154Β του Ν.4548/2018 δηλ. επιχείρησης που διέπεται από το δίκαιο τρίτης χώρας, το έσοδο ορίζεται με βάση ειδικές διατάξεις).

Αντιστοιχίζονται οι λογαριασμοί:

• 70 Πωλήσεις αγαθών και υπηρεσιών του ΛΣ ΕΛΠ,
• 70 Πωλήσεις εμπορευμάτων, 71 Πωλήσεις προϊόντων έτοιμων και ημιτελών, 72 Πωλήσεις λοιπών αποθεμάτων και άχρηστου υλικού, 73 Πωλήσεις υπηρεσιών (έσοδα από παροχή υπηρεσιών) του ΛΣ ΕΓΛΣ.

2.2 Κόστος πωλήσεων

2.2.1 Εμπορική δραστηριότητα

Στις εμπορικές και λοιπές οικονομικές μονάδες, στις οποίες δεν λειτουργεί παραγωγή, βαρύνει τα μικτά αποτελέσματα. Υπολογίζεται σύμφωνα με τον παρακάτω τύπο:

(θεωρώντας ότι δεν υπάρχουν έξοδα παραγωγής, εφόσον δεν υπάρχει παραγωγή, αλλά σε κάθε περίπτωση, στην πράξη μπορεί να υπάρχουν έξοδα που προστίθενται στο κόστος πωληθέντων, με την επισήμανση, ότι αυτά τα έξοδα δεν πρέπει να αποτελούν σημαντικό μέρος του κόστους πωληθέντων, καθώς στην περίπτωση αυτή δύναται να θεωρηθεί ότι είναι εν τοις πράγμασι παραγωγική).

2.2.2 Παραγωγική δραστηριότητα

Ως κόστος παραγωγής (Production cost)ορίζεται το κόστος που αποδίδεται σε αγαθά ή υπηρεσίες που παράγει ή προσφέρει η οντότητα.

Το κόστος παραγωγής προϊόντος ή υπηρεσίας προσδιορίζεται με μία από τις γενικά αποδεκτές μεθόδους κοστολόγησης και περιλαμβάνει:

α) Το κόστος πρώτων υλών, αναλώσιμων υλικών, εργασίας και άλλο κόστος που σχετίζεται άμεσα με το εν λόγω στοιχείο και

β) μία εύλογη αναλογία σταθερών και μεταβλητών εξόδων που σχετίζονται έμμεσα με το εν λόγω στοιχείο, στο βαθμό που τα έξοδα αυτά αναφέρονται στην περίοδο παραγωγής.

Το γενικό κόστος αγορών ή κόστος προμηθειών ή κόστος εφοδιασμού στις βιομηχανικές, βιοτεχνικές και λοιπές οικονομικές μονάδες, στις οποίες λειτουργεί παραγωγή, βαρύνει το κόστος της λειτουργίας παραγωγής και τελικά το κόστος αποθεμάτων απογραφής και το κόστος πωλημένων.

Το κόστος πωλήσεων υπολογίζεται ως εξής:

* Το κόστος παραχθέντων χρήσης αφορά το κόστος με το οποίο παράγονται τα τελικά προϊόντα, δηλ. τα αποθέματα (της ομάδας 2 του λογιστικού σχεδίου, πρώτες ύλες, υλικά συσκευασίας, κ.λπ.) και υπολογίζεται ως εξής:

Αντιστοιχίζονται οι λογαριασμοί:

• 60 Παροχές σε εργαζόμενους, 61.04 Απομείωση αποθεμάτων, 64 Διάφορα λειτουργικά έξοδα, 65 Χρεωστικοί τόκοι και συναφή έξοδα, 66 Αποσβέσεις, 68.02 Προβλέψεις για δοσμένες εγγυήσεις, 68.03 Προβλέψεις για αποκατάσταση περιβάλλοντος, 68.05 `Αλλες προβλέψεις, 68.06 Προβλέψεις για συνδεδεμένες οντότητες, 76.02 Κέρδη από αναστροφή προβλέψεων για δοσμένες εγγυήσεις, 76.03 Κέρδη από αναστροφή προβλέψεων για αποκατάσταση περιβάλλοντος, 76.05 Κέρδη από αναστροφή άλλων προβλέψεων, 76.09 Κέρδη από αναστροφή απομείωσης αποθεμάτων, 80.01 Παροχές σε εργαζόμενους σε ιδιοπαραγωγή, 80.02 Αποσβέσεις σε ιδιοπαραγωγή, 80.03 `Αλλα λειτουργικά έξοδα σε ιδιοπαραγωγή, 80.04 Χρηματοοικονομικά έξοδα σε ιδιοπαραγωγή, 80.05 Προβλέψεις σε ιδιοπαραγωγή του ΛΣ ΕΛΠ.

Σημείωση: Στα ΕΛΠ αναφέρεται ότι προσδιορίζεται βάσει σχετικού αρχείου υπολογισμού (μπορεί να παρακολουθείται εντός ή εκτός του σχεδίου λογαριασμών). Στο κόστος πωληθέντων περιλαμβάνεται το αναλογούν, κατά περίπτωση, κόστος αναλώσεων και μέρος των παραπάνω λογαριασμών.

Σημείωση: Ο λογαριασμός 65 «Χρεωστικοί τόκοι και συναφή έξοδα» μπορεί να επιβαρύνει το κόστος παραγωγής - κόστος πωληθέντων στην περίπτωση προϊόντων και υπηρεσιών μακράς περιόδου παραγωγής ή κατασκευής, κατά την επιλογή της οντότητας.

• Όλα τα στοιχεία της ομάδας 2 Αποθέματα, Έξοδα παραγωγής που καταχωρούνται στην ομάδα 6 και προσδιορίζεται το ύψος τους στο φύλλο μερισμού, λογ. 78 Ιδιοπαραγωγή παγίων και χρησιμοποιημένες προβλέψεις εκμεταλλεύσεως του ΛΣ ΕΓΛΣ.

2.3 Μικτό αποτέλεσμα

Το μικτό κέρδος εκφράζει το ποσό των κερδών που προκύπτουν αν από τον καθαρό κύκλο εργασιών αφαιρεθούν μόνο τα κόστη που αφορούν τις πωλήσεις. Το μικτό κέρδος είναι το οικονομικό εκείνο περιθώριο με το οποίο κάθε οικονομική μονάδα καλύπτει:

- το λειτουργικό της κόστος που δεν απορροφάται από το κόστος παραγωγής,

- τους τόκους των δανειακών κεφαλαίων,

- τους τόκους ίδιων κεφαλαίων,

-την αυτοχρηματοδότηση νέων επενδύσεων, αναγκαίων για τη συνέχιση της δραστηριότητας της,

- την πληρωμή των φόρων που αναλογούν στα αποτελέσματά της και

- τη διάθεση κερδών.

2.4 Λοιπά συνήθη έσοδα

Αναγράφονται τα έσοδα από επιχορηγήσεις/επιδοτήσεις δαπανών και τα λοιπά λειτουργικά έσοδα όπως αυτά που προκύπτουν από παρεπόμενες δραστηριότητες.

Σύμφωνα με τα ΕΛΠ, κρατική επιχορήγηση είναι η ενίσχυση από το κράτος με τη μορφή μεταφοράς πόρων σε μια οντότητα, σε ανταπόδοση για παρελθούσα ή μελλοντική συμμόρφωση με συγκεκριμένες συνθήκες που σχετίζονται με τις λειτουργικές της δραστηριότητες. Δεν περιλαμβάνονται στις κρατικές επιχορηγήσεις εκείνες οι μορφές κρατικής ενίσχυσης στις οποίες δεν μπορεί εύλογα να αποδοθεί μια αξία καθώς και συναλλαγές με το κράτος, οι οποίες δεν μπορούν να διακριθούν από τις συνήθεις εμπορικές συναλλαγές της οντότητας.

Αντιστοιχίζονται οι λογαριασμοί:

• 71 Λοιπά συνήθη έσοδα του ΛΣ ΕΛΠ,
• 74 Επιχορηγήσεις και διάφορα έσοδα πωλήσεων, 75

Έσοδα παρεπόμενων ασχολιών, 81.01.05 Αναλογούσες στη χρήση επιχορηγήσεις πάγιων επενδύσεων του ΛΣ ΕΓΛΣ.

2.5 Έξοδα διοίκησης

Μεταφέρουμε το ποσό που προσδιορίστηκε κατά τον μερισμό των δαπανών ως Δαπάνες της λειτουργίας διοίκησης.

Ενδεικτικά, τα έξοδα διοικήσεως περιλαμβάνουν τη μισθοδοσία της γραμματείας, του λογιστηρίου, του τμήματος μηχανογράφησης, την αμοιβή του συνεργείου καθαρισμού, την αμοιβή συμβούλων διοίκησης και οικονομικών, την αμοιβή των μελών ΔΣ κ.λπ..

Αντιστοιχίζεται το αναλογούν μέρος των λογαριασμών:

• 60 Παροχές σε εργαζόμενους, 64 Διάφορα λειτουργικά έξοδα, 66 Αποσβέσεις, 68.04 Προβλέψεις για διαφορές φορολογικού ελέγχου, πλην φόρου εισοδήματος, 68.06 Προβλέψεις για συνδεδεμένες οντότητες, 76.05 Κέρδη από αναστροφή άλλων προβλέψεων του ΛΣ ΕΛΠ,
• από το φύλλο μερισμού δαπανών τα έξοδα της λειτουργίας διοίκησης για το ΛΣ ΕΓΛΣ της ομάδας 6.

2.6 Έξοδα διάθεσης

Μεταφέρουμε το ποσό που προσδιορίστηκε κατά τον μερισμό των δαπανών ως Δαπάνες της λειτουργίας διάθεσης.

Ενδεικτικά, τα έξοδα διαθέσεως περιλαμβάνουν έξοδα μισθοδοσίας πωλητών και τμήματος marketing, ενοίκια, ηλεκτρικό, αποσβέσεις χώρων που αφορούν τη προώθηση, το κόστος διαφημίσεων κ.λπ.

Σημείωση: Το λειτουργικό κόστος διαθέσεως δεν επιβαρύνεται με κόστος διοικητικής λειτουργίας, επιβαρύνεται όμως με χρηματοοικονομικά έξοδα που γίνονται για τις πωλήσεις, όπως π.χ. με τόκους και έξοδα χρηματοδοτήσεως με ενέχυρο συναλλαγματικές ή φορτωτικά έγγραφα πωλήσεων, με τόκους δανειακών κεφαλαίων που λαμβάνονται για την προετοιμασία εκτελέσεως των πωλήσεων ή που δεσμεύονται σε αποθέματα έτοιμων προϊόντων και σε ανοικτούς λογαριασμούς πελατών.

Αντιστοιχίζεται το αναλογούν μέρος των λογαριασμών:

• 60 Παροχές σε εργαζόμενους, 66 Αποσβέσεις, 64 Διάφορα λειτουργικά έξοδα του ΛΣ ΕΛΠ,
• από το φύλλο μερισμού δαπανών τα έξοδα της λειτουργίας διάθεσης για το ΛΣ ΕΓΛΣ της ομάδας 6.

2.7 Λοιπά έξοδα και ζημιές

Τα έξοδα που κατά το ΕΓΛΣ θεωρούνταν έκτακτα και παρακολουθούνταν στην Ομάδα 8, στα ΕΛΠ ανήκουν στην Ομάδα 6 (π.χ. χρεωστικές συναλλαγματικές διαφορές, πρόστιμα, κ.λπ.).

Τα παραπάνω έξοδα κατά τον μερισμό της ομάδας 6 δεν θα μεριστούν στις διάφορες λειτουργίες της επιχείρησης.

Θα απεικονιστούν στο σύνολο τους στο κονδύλι της ΚΑΧ «Λοιπά έξοδα και ζημιές».

Αντιστοιχίζονται οι λογαριασμοί:

• 62 Χρεωστικές συναλλαγματικές διαφορές, 67 Ασυνήθη έξοδα και ζημιές, 68.01 Προβλέψεις για εκκρεμοδικίες του ΛΣ ΕΛΠ.

Στο κονδύλι αυτό περιλαμβάνεται επίσης το μέρος των παρακάτω λογαριασμών που δεν επιβαρύνουν το κόστος παραγωγής - κόστος πωληθέντων ή άλλα κονδύλια της κατάστασης αποτελεσμάτων:

64.11 Φόροι και τέλη (πλην φόρου εισοδήματος), 68.03 Προβλέψεις για αποκατάσταση περιβάλλοντος, 68.04 Προβλέψεις για διαφορές φορολογικού ελέγχου πλην φόρου εισοδήματος, 68.05 `Αλλες προβλέψεις, 68.06 Προβλέψεις για συνδεδεμένες οντότητες του ΛΣ ΕΛΠ.

Σημείωση: Στο κονδύλι αυτό εμφανίζεται το μέρος του 64.11 που αφορά φόρους και τέλη που δεν ενσωματώνονται στο λειτουργικό κόστος (π.χ. φόρος ακίνητης περιουσίας),

• 81.00.04 Χρεωστικές συναλλαγματικές διαφορές, 81.00 Έκτακτα και ανόργανα έσοδα, 83.14 Προβλέψεις για εκκρεμοδικίες, 83.16 Προβλέψεις για αποκατάσταση περιβάλλοντος, 83.17 Προβλέψεις για διαφορές φορολογικού ελέγχου πλην φόρου εισοδήματος, 83.98 Έκτακτες προβλέψεις, 83.18 Προβλέψεις για συνδεδεμένες οντότητες του ΛΣ ΕΓΛΣ, καθώς και κάθε έκτακτο έξοδο της Ομάδας 8 που δεν αφορά ζημία από εκποίηση περιουσιακών στοιχείων.

2.8 Απομειώσεις περιουσιακών στοιχείων (καθαρό ποσό)

Απομείωση (Impairment) είναι το ποσό κατά το οποίο η λογιστική αξία ενός περιουσιακού στοιχείου υπερβαίνει την ανακτήσιμη αξία του.

Τα πάγια περιουσιακά στοιχεία που επιμετρώνται στο κόστος ή στο αποσβέσιμο κόστος υπόκεινται σε έλεγχο απομείωσης της αξίας τους, όταν υπάρχουν σχετικές ενδείξεις.

Ζημίες απομείωσης προκύπτουν όταν η ανακτήσιμη αξία ενός παγίου καταστεί μικρότερη από τη λογιστική του αξία.

Η αναγνώριση της ζημίας απομείωσης γίνεται όταν εκτιμάται ότι η απομείωση είναι μόνιμου χαρακτήρα. Οι ζημίες απομείωσης αναγνωρίζονται στα αποτελέσματα ως έξοδο.

Οι ζημίες απομείωσης αναστρέφονται στα αποτελέσματα, όταν οι συνθήκες που τις προκάλεσαν παύουν να υφίστανται. Ειδικά, η απομείωση υπεραξίας δεν αναστρέφεται.

Η λογιστική αξία ενός παγίου μετά την αναστροφή της ζημίας απομείωσης δεν μπορεί να υπερβεί τη λογιστική αξία που θα είχε το πάγιο εάν δεν είχε αναγνωριστεί η ζημία απομείωσης.

Οι απομειώσεις ως έξοδο συμψηφίζεται με τα έσοδα από αναστροφή απομειώσεων και το αποτέλεσμα του συμψηφισμού παρουσιάζεται διακριτά. Η απομείωση αποθεμάτων μπορεί να παρουσιάζεται είτε διακριτά, είτε στο κόστος πωληθέντων μέσω της απογραφής αποθεμάτων.

Αντιστοιχίζονται οι λογαριασμοί:

• 61.01 Απομείωση ενσώματων παγίων (πλην βιολογικών), 61.02 Απομείωση βιολογικών περιουσιακών στοιχείων, 61.03 Απομείωση άυλων παγίων, 61.05 Απομείωση χρηματοοικονομιικών στοιχείων, 61.06 Απομείωση λοιπών περιουσιακών στοιχείων, 76.06 Κέρδη από αναστροφή απομείωσης ενσώματων παγίων (πλην βιολογικών), 76.07 Κέρδη από αναστροφή απομείωσης βιολογικών περιουσιακών στοιχείων, 76.08 Κέρδη από αναστροφή απομείωσης άυλων παγίων, 76.10 Κέρδη από αναστροφή απομείωσης χρηματοοικονομικών στοιχείων, 76.11 Κέρδη από αναστροφή απομείωσης λοιπών περιουσιακών στοιχείων του ΛΣ ΕΛΠ.
• 67.10 Απομείωση εδαφικών εκτάσεων, 67.11 Απομείωση κτηρίων, 67.12 Απομείωση μηχανημάτων, 67.13 Απομείωση μεταφορικών μέσων, 67.14 Απομείωση επίπλων, 67.17 Απομείωση βιολογικών περιουσιακών στοιχείων (παγίων), 67.16 Απομείωση άυλων παγίων, 67.18 Απομείωση παγίων χρηματοοικονομικών περιουσιακών στοιχείων, 67.19 Απομείωση λοιπών περιουσιακών στοιχείων, 77.02 Κέρδη από αναστροφή απομειώσεων του ΛΣ ΕΓΛΣ (σ.σ. για την απομείωση, στο ΛΣ ΕΓΛΣ δεν υπήρχε αντίστοιχος λογαριασμός, χρησιμοποιείται ο πρωτοβάθμιος λογαριασμός 67 που ήταν κενός).

2.9 Κέρδη και ζημίες από διάθεση μη κυκλοφορούντων στοιχείων

Οι ζημίες από διάθεση μη κυκλοφορούντων στοιχείων συμψηφίζονται με τα τυχόν κέρδη και το αποτέλεσμα του συμψηφισμού παρουσιάζεται διακριτά.

Αντιστοιχίζονται οι λογαριασμοί:

• 75 Κέρδη από διάθεση μη κυκλοφορούντων περιουσιακών στοιχείων, 63 Ζημιές από διάθεση-απόσυρση μη κυκλοφορούντων περιουσιακών στοιχείων του ΛΣ ΕΛΠ
• 81.02 Έκτακτες ζημιές (λογαριασμοί που αφορούν πώληση παγίων), 81.03 Έκτακτα κέρδη (λογαριασμοί που αφορούν πώληση παγίων) του ΛΣ ΕΓΛΣ.

2.10 Κέρδη και ζημίες από επιμέτρηση στην εύλογη αξία

Εύλογη αξία (Fair value) είναι η τιμή ανταλλαγής ενός περιουσιακού στοιχείου ή διακανονισμού μιας υποχρέωσης, μεταξύ πρόθυμων και ενήμερων μερών που ενεργούν υπό κανονικές στην αγορά συνθήκες, κατά την ημερομηνία μέτρησης.

Εναλλακτικά των οριζόμενων στα άρθρα 18 έως 23 του Ν.4308/2014, παρέχεται η δυνατότητα τα περιουσιακά στοιχεία και οι υποχρεώσεις που αναφέρονται στο άρθρο 24 του Ν.4308/2014 να επιμετρώνται μεταγενέστερα της αρχικής τους αναγνώρισης στην εύλογη αξία τους.

Οι ζημίες από επιμέτρηση στην εύλογη αξία συμψηφίζονται με τα τυχόν κέρδη και το αποτέλεσμα του συμψηφισμού παρουσιάζεται διακριτά.

Αντιστοιχίζονται οι λογαριασμοί:

• 77 Κέρδη από επιμέτρηση στην εύλογη αξία, 61.07 Ζημίες από επιμέτρηση στην εύλογη αξία του ΛΣ ΕΛΠ
• 67 Ζημιές επιμέτρησης περιουσιακών στοιχείων, 77.03 Κέρδη από επιμέτρηση στην εύλογη αξία του ΛΣ ΕΓΛΣ (για τα κέρδη από επιμέτρηση στην εύλογη αξία που στο ΛΣ ΕΓΛΣ δεν υπήρχε αντίστοιχος λογαριασμός, χρησιμοποιείται ο πρωτοβάθμιος λογαριασμός 77 που ήταν κενός).

2.11 Έσοδα συμμετοχών και επενδύσεων

Συμμετοχικά δικαιώματα (Participating interests) είναι τα δικαιώματα επί του κεφαλαίου (καθαρής θέσης) άλλων οντοτήτων, ενσωματωμένα ή όχι σε τίτλους, τα οποία δημιουργούν ένα σταθερό σύνδεσμο με αυτές τις οντότητες και προορίζονται να συμβάλλουν στη δραστηριότητα της οντότητας που είναι κάτοχος των δικαιωμάτων αυτών. Η κατοχή τμήματος του κεφαλαίου μιας άλλης οντότητας θεωρείται ότι αποτελεί «συμμετοχικό δικαίωμα» όταν αντιπροσωπεύει δικαιώματα μικρότερα του 20% και μεγαλύτερα ή ίσα του 10%.

Συμμετοχικός τίτλος ή Τίτλος καθαρής θέσης (Equity instrument) είναι το δικαίωμα επί του κεφαλαίου (καθαρής θέσης) άλλης οντότητας, ανεξαρτήτως ποσοστού συμμετοχής.

Αντιστοιχίζονται οι λογαριασμοί:

• 72.04 Πιστωτικοί τόκοι άλλων επενδύσεων, 74 Έσοδα συμμετοχών του ΛΣ ΕΛΠ
• 76 Έσοδα κεφαλαίων (εκτός του λογ. 76.05 Πιστωτικοί τόκοι πωλήσεων και 76.06 Πιστωτικοί τόκοι δανείων και απαιτήσεων του ΛΣ ΕΓΛΣ).

2.12 Κέρδος από την αγορά οντότητας ή τμήματος σε τιμή ευκαιρίας

Εκ παραδρομής το συγκεκριμένο κονδύλι αναφέρεται στις ατομικές χρηματοοικονομικές καταστάσεις. Συμπληρώνεται κατά την κατάρτιση ενοποιημένων χρηματοοικονομικών καταστάσεων.

2.13 Λοιπά έσοδα και κέρδη

Τα έσοδα που κατά το ΕΓΛΣ θεωρούνταν έκτακτα και παρακολουθούνταν στην Ομάδα 8, στα ΕΛΠ ανήκουν στην Ομάδα 7 (π.χ. πιστωτικές συναλλαγματικές διαφορές).

Αντιστοιχίζονται οι λογαριασμοί:

• 73 Πιστωτικές συναλλαγματικές διαφορές, 76.01 Κέρδη από αναστροφή προβλέψεων για εκκρεμοδικίες, 79.01 Ασυνήθη έσοδα και κέρδη από μη συνδεδεμένες οντότητες, 79.02 Ασυνήθη έσοδα και κέρδη από συνδεδεμένες οντότητες του ΛΣ ΕΛΠ.

Σημείωση: Περιλαμβάνονται επίσης οι παρακάτω λογαριασμοί, στο βαθμό που δεν αφορούν το κόστος παραγωγής - κόστος πωληθέντων: 76.03 Κέρδη από αναστροφή προβλέψεων για αποκατάσταση περιβάλλοντος, 76.04 Κέρδη από αναστροφή προβλέψεων για διαφορές φορολογικού ελέγχου πλην φόρου εισοδήματος, 76.05 Κέρδη από αναστροφή άλλων προβλέψεων του ΛΣ ΕΛΠ.

• 81.01.04 Πιστωτικές συναλλαγματικές διαφορές, 77.01.00 Κέρδη από αναστροφή προβλέψεων για εκκρεμοδικίες, 81.03.13 Ασυνήθη έσοδα και κέρδη από μη συνδεδεμένες οντότητες, 81.03.14 Ασυνήθη έσοδα και κέρδη από συνδεδεμένες οντότητες του ΛΣ ΕΓΛΣ (και κάθε έκτακτο έσοδο της Ομάδας 8 εκτός από τα κέρδη από πώληση περιουσιακών στοιχείων ή αναλογούσες στη χρήση επιχορηγήσεις παγίων).

2.14 Πιστωτικοί τόκοι και συναφή έσοδα

Αντιστοιχίζονται οι λογαριασμοί:

• 72.01 Πιστωτικοί τόκοι πωλήσεων, 72.02 Πιστωτικοί τόκοι δανείων και απαιτήσεων, 72.03 Πιστωτικοί τόκοι από συνδεδεμένες οντότητες του ΛΣ ΕΛΠ
• 76.05 Πιστωτικοί τόκοι πωλήσεων και 76.06 Πιστωτικοί τόκοι δανείων και απαιτήσεων και κάθε υπολογαριασμός του λογαριασμού 76 που δεν αφορά έσοδα συμμετοχών και επενδύσεων του ΛΣ ΕΓΛΣ.

2.15 Χρεωστικοί τόκοι και συναφή έξοδα

Είναι το κόστος του δανειακού κεφαλαίου της οικονομικής μονάδας και τα έξοδα που γίνονται για τη λειτουργία των χρηματοληπτικών και χρηματοδοτικών υπηρεσιών της.

Το χρηματοοικονομικό κόστος, μετά την οριστική διαμόρφωση του, κατανέμεται ως εξής:

- Στο μέρος που βαρύνει τα έξοδα διαθέσεως.

- Στο μέρος που βαρύνει τα χρηματοοικονομικά έσοδα.

- Στο μέρος που βαρύνει τα μικτά αποτελέσματα εκμεταλλεύσεως.

Στην πράξη, είναι σύνηθες το σύνολο του χρεωστικού υπολοίπου του λογαριασμού 65 να βαρύνει εξ ολοκλήρου το κονδύλι των χρεωστικών και συναφών εξόδων.

Αντιστοιχίζονται οι λογαριασμοί:

• 65 Χρεωστικοί τόκοι και συναφή έξοδα, 80.04 Χρηματοοικονομικά έξοδα σε ιδιοπαραγωγή του ΛΣ ΕΛΠ

Σημείωση : Το ποσό του λογαριασμού 65 «Χρεωστικοί τόκοι και συναφή έξοδα» μπορεί να μειώνεται και με το ποσό που αφορά το κόστος κτήσης προϊόντων και υπηρεσιών μακράς περιόδου παραγωγής ή κατασκευής.

• από το φύλλο μερισμού δαπανών τα χρηματοοικονομικά έξοδα για το ΛΣ ΕΓΛΣ

2.16 Φόροι εισοδήματος

Φόρος εισοδήματος (έξοδο ή έσοδο) (income tax, expense or income) είναι το άθροισμα τρέχοντος φόρου (έξοδο ή έσοδο) και, κατά περίπτωση, αναβαλλόμενου φόρου (έξοδο ή έσοδο) της κατάστασης αποτελεσμάτων.

Περιλαμβάνει τον τρέχοντα φόρο (έξοδο ή έσοδο) που αναλογεί στην περίοδο, τις διαφορές φορολογικού ελέγχου για φόρο εισοδήματος και προσαυξήσεις που προκύπτουν στην περίοδο από φορολογικό έλεγχο της τρέχουσας ή προηγουμένων περιόδων, και τον αναβαλλόμενο φόρο (έξοδο ή έσοδο).

Αντιστοιχίζονται οι λογαριασμοί:

• 78 Φόρος εισοδήματος (έσοδο), 69 Φόρος εισοδήματος (έξοδο) του ΛΣ ΕΛΠ
• 63.07 Φόρος εισοδήματος, 77.07 Φόρος εισοδήματος έσοδο του ΛΣ ΕΓΛΣ.

3. Ανάλυση υποδείγματος Β.6 - Κατάσταση Αποτελεσμάτων για πολύ μικρές οντότητες

Υπόδειγμα Β.6: Κατάσταση Αποτελεσμάτων για πολύ μικρές οντότητες

3.1 Κύκλος εργασιών (καθαρός)

Ισχύουν τα αναφερόμενα στην παρ. 2.1 Κύκλος εργασιών (καθαρός) του άρθρου.

3.2 Λοιπά συνήθη έσοδα

Ισχύουν τα αναφερόμενα στην παρ. 2.4 Λοιπά συνήθη έσοδα του άρθρου.

3.3 Μεταβολές αποθεμάτων (εμπορεύματα, προϊόντα, ημικατ/μένα)

Αποθέματα (inventories) είναι τα περιουσιακά στοιχεία:

α) κατεχόμενα για πώληση στη συνήθη δραστηριότητα της οντότητας, ή

β) στην παραγωγική διαδικασία με σκοπό την πώληση ως ανωτέρω, ή

γ) σε μορφή υλικών ή εφοδίων που πρόκειται να αναλωθούν για την παραγωγική διαδικασία ή για την προσφορά υπηρεσιών.

Στο συγκεκριμένο κονδύλι αναγράφονται οι μεταβολές των αποθεμάτων της επιχείρησης που υπολογίζονται με τον τύπο: Αποθέματα λήξης μείον Αποθέματα έναρξης.

3.4 Αγορές εμπορευμάτων και υλικών

Αναγράφονται οι αγορές των αποθεμάτων της επιχείρησης.

3.5 Παροχές σε εργαζόμενους

Αναγράφονται οι παροχές προς τους εργαζόμενους που εργάζονται με τη μορφή εξαρτημένης σχέσης εργασίας.

Αντιστοιχίζονται οι λογαριασμοί:

• 60.01 Μικτές αποδοχές, 60.02 Εργοδοτικές εισφορές, 60.03 Λοιπές παροχές, 60.04 Προβλέψεις για παροχές μετά την έξοδο από την υπηρεσία (καθαρό ποσό), 60.05 Παροχές σε εργαζόμενους σε συνδεδεμένες οντότητες του ΛΣ ΕΛΠ,
• 60.00 Αμοιβές έμμισθου προσωπικού, 60.01 Αμοιβές ημερομίσθιου προσωπικού, 60.02 Παρεπόμενες παροχές και έξοδα προσωπικού, 60.03 Εργοδοτικές εισφορές και επιβαρύνσεις έμμισθου προσωπικού, 60.05 Αποζημιώσεις απολύσεως ή εξόδου από την υπηρεσία,

68.00 Προβλέψεις για αποζημίωση προσωπικού λόγω εξόδου από την υπηρεσία του ΛΣ ΕΓΛΣ.

3.6 Αποσβέσεις ενσωμάτων παγίων και άϋλων στοιχείων

Απόσβεση (Depreciation, amortization) είναι η συστηματική κατανομή της αποσβεστέας αξίας ενός στοιχείου στην ωφέλιμη ζωή του.

Αντιστοιχίζονται οι λογαριασμοί:

• 66.01 Αποσβέσεις διαμορφώσεων γης, 66.02 Αποσβέσεις κτηρίων - τεχνικών έργων, 66.03 Αποσβέσεις μηχανολογικού εξοπλισμού, 66.04 Αποσβέσεις μεταφορικών μέσων, 66.05 Αποσβέσεις λοιπού εξοπλισμού, 66.06 Αποσβέσεις επενδύσεων σε ακίνητα, 66.07 Αποσβέσεις πάγιων βιολογικών περιουσιακών στοιχείων, 66.08 Αποσβέσεις άυλων παγίων του ΛΣ ΕΛΠ, 66.00 Αποσβέσεις εδαφικών εκτάσεων, 66.01. Αποσβέσεις κτιρίων -εγκαταστάσεων κτιρίων - τεχνικών έργων, 66.02 Αποσβέσεις μηχανημάτων - τεχνικών εγκαταστάσεων - λοιπού μηχανολογικού εξοπλισμού, 66.03 Αποσβέσεις μεταφορικών μέσων, 66.04 Αποσβέσεις επίπλων και λοιπού εξοπλισμού, 66.05 Αποσβέσεις ασώματων ακινητοποιήσεων και εξόδων πολυετούς αποσβέσεως του ΛΣ ΕΓΛΣ.

3.7 Λοιπά έξοδα και ζημιές

Αναγράφονται τα οργανικά και έκτακτα και ανόργανα έξοδα, εκτός των αμοιβών και εξόδων προσωπικού, των τόκων και συναφών εξόδων και των αποσβέσεων.

Αντιστοιχίζονται οι λογαριασμοί:

• 61 Ζημιές επιμέτρησης περιουσιακών στοιχείων, 62 Χρεωστικές συναλλαγματικές διαφορές, 63 Ζημιές από διάθεση-απόσυρση μη κυκλοφορούντων περιουσιακών στοιχείων, 64 Διάφορα λειτουργικά έξοδα, 67 Ασυνήθη έξοδα, ζημιές και πρόστιμα, 68 Προβλέψεις (εκτός από προβλέψεις για το προσωπικό) του ΛΣ ΕΛΠ,
• 61 Αμοιβές και έξοδα τρίτων, 62 Παροχές τρίτων, 63 Φόροι - Τέλη (εκτός φόρου εισοδήματος), 64 Διάφορα έξοδα, 68 Προβλέψεις εκμεταλλεύσεως, ομάδα 8 (οι λογαριασμοί εξόδων και ζημιών) με χρεωστικό υπόλοιπο του ΛΣ ΕΓΛΣ.

3.8 Λοιπά έσοδα και κέρδη

Αναγράφονται τα έσοδα από τη συμμετοχή στο κεφάλαιο τρίτων επιχειρήσεων και τα ανόργανα έσοδα.

Αντιστοιχίζονται οι λογαριασμοί:

• 73 Πιστωτικές συναλλαγματικές διαφορές, 74 Έσοδα συμμετοχών, 75 Κέρδη από διάθεση μη κυκλοφορούντων περιουσιακών στοιχείων, 76 Κέρδη από αναστροφή προβλέψεων και απομειώσεων, 77 Κέρδη από επιμέτρηση στην εύλογη αξία, 79 Ασυνήθη έσοδα και κέρδη του ΛΣ ΕΛΠ,
• 76 Έσοδα κεφαλαίων (εκτός του 76.02 Δουλεμένοι τόκοι γραμματίων εισπρακτέων και του λογ. 76.03 Λοιποί πιστωτικοί τόκοι) και ομάδα 8 (οι λογαριασμοί εσόδων και κερδών) με πιστωτικό υπόλοιπο του ΛΣ ΕΓΛΣ.

3.9 Τόκοι και συναφή κονδύλια (καθαρό ποσό)

Αναγράφεται το καθαρό ποσό που προκύπτει για τους χρεωστικούς και πιστωτικούς τόκους που αφορούν την επιχείρηση.

Αντιστοιχίζονται οι λογαριασμοί:

• 65.01 Τόκοι τραπεζικών δανείων, 65.02 Τόκοι δανείων από συνδεδεμένες οντότητες, 65.03 Τόκοι λοιπών δανείων, 65.04 Τόκοι λοιπών υποχρεώσεων και προβλέψεων, 65.05 Λοιπά χρηματοοικονομικά έξοδα, 72.01 Πιστωτικοί τόκοι πωλήσεων, 72.02 Πιστωτικοί τόκοι δανείων και απαιτήσεων, 72.03 Πιστωτικοί τόκοι από συνδεδεμένες οντότητες, 72.04 Πιστωτικοί τόκοι άλλων επενδύσεων του ΛΣ ΕΛΠ,
• 65 Τόκοι και συναφή έξοδα, 76.02 Δουλεμένοι τόκοι γραμματίων εισπρακτέων, 76.03.00 Τόκοι καταθέσεων Τραπεζών εσωτερικού, 76.03.01 Τόκοι καταθέσεων Ταμιευτηρίων εσωτερικού, 76.03.02 Τόκοι καταθέσεων εξωτερικού, 76.03.03 Τόκοι χορηγημένων δανείων, 76.03.04 Τόκοι τρεχούμενων λογ/σμών πελατών,

76.03.05 Τόκοι λοιπών τρεχούμενων λογαριασμών,

76.03.06 Τόκοι καθυστερούμενων γραμματίων εισπρακτέων του ΛΣ ΕΓΛΣ.

Σημείωση: Συμψηφίζονται τα έσοδα τόκων με τα έξοδα τόκων.

3.10 Φόροι

Αναγράφεται ο φόρος εισοδήματος που προκύπτει με βάση τα αποτελέσματα.

Αντιστοιχίζονται οι λογαριασμοί:

• 69.01 Τρέχων φόρος (έξοδο) περιόδου, 69.02 Αναβαλλόμενος φόρος (έξοδο) περιόδου, 69.03 Προβλέψεις για διαφορές φορολογικού ελέγχου φόρου εισοδήματος του ΛΣ ΕΛΠ,
• 63.07.00 Τρέχων φόρος (έξοδο) περιόδου, 63.07.01 Αναβαλλόμενος φόρος (έξοδο) περιόδου, 63.07.02 Προβλέψεις για διαφορές φορολογικού ελέγχου φόρου εισοδήματος του ΛΣ ΕΓΛΣ.

Το ομότιτλο άρθρο των κ.κ. Νικόλαου Παπαγιάννη και Γιώργου Παπαδόπουλου δημοσιεύθηκε στο τεύχος Ιουνίου 2025 του περιοδικού Epsilon7.