Επειδή οι διατάξεις του άρθρου 38 του Κ.Φ.Ε. έχουν υποστεί μέχρι σήμερα πολλές και σημαντικές τροποποιήσεις με διάφορα νομοθετήματα, που επί σειρά ετών προβλημάτισαν και δυσκόλεψαν στελέχη επιχειρήσεων, ελεύθερους επαγγελματίες και ελεγκτές, αλλά και με αφορμή τον πρόσφατο Ν.3842/2010 (ΦΕΚ Α’ 58/23-04-10), με τον οποίο πραγματοποιήθηκε αναμόρφωση του φορολογικού συστήματος, θεωρήσαμε ότι, μια ακόμη προσωπική ανάλυση και τοποθέτηση επί των ισχυουσών διατάξεων ίσως είχε κάποια χρησιμότητα. Για το λόγο αυτό, θα αναφερθούμε, παράλληλα, σε συντομία και στη διαχρονική αναδρομή αυτών των τροποποιήσεων, παραθέτοντας, όπου τούτο κρίνεται σκόπιμο, αναλύσεις και σχόλια.
Επισημαίνεται ότι με την εργασία αυτή περιοριζόμαστε μόνο στις διατάξεις εκείνες που αναφέρονται στην υπεραξία που προκύπτει από την πώληση ή την αποτίμηση των εισηγμένων στο Χ.Α. μετοχών. Επιχειρούμε, δηλαδή, να αναπτύξουμε τις διατάξεις κυρίως των παρ. 1 έως και 4 του άρθρου 38.
Για τον τρόπο φορολόγησης των μη εισηγμένων στο Χ.Α. μετοχών της παρ. 2 του άρθρου 13 του Κ.Φ.Ε., καθώς και για τον τρόπο αποτίμησης των χρεογράφων κατά το τέλος της διαχειριστικής χρήσης, τη λογιστικοποίηση του αποτελέσματος και άλλες σχετικές αναλύσεις, παραπέμπουμε τον αναγνώστη στο άρθρο του κ. Θεόδωρου Γρηγοράκου, που δημοσιεύθηκε στο Δ.Φ.Ν. 2004 (σελ. 713-722).
Α. Διαχρονική ανάλυση διατάξεων από το Ν.Δ.3323/1955 μέχρι το Ν.2238/1994
Όπως καταδεικνύεται στη συνέχεια, αφετηρία των διατάξεων του άρθρου 38 αποτέλεσαν οι σχετικές με το άρθρο 35 του Ν.Δ.3323/1955 (ΦΕΚ Α’ 214/12-08-1955) αρχικές διατάξεις της παρ. 3 του Α.Ν.148/1967.
Πιο αναλυτικά, με το άρθρο 6 του Ν.Δ.34/1968 (ΦΕΚ Α’ 285/03-12-1968) προστέθηκε στο άρθρο 10 του Α.Ν.148/1967 (ΦΕΚ Α’ 173/09-10-67) νέα παρ. 3,(1) οι διατάξεις της οποίας εφαρμόστηκαν από 01/01/1977 και είχαν ως εξής:
"παρ. 3. Τα κέρδη των πάσης φύσεως φυσικών και νομικών προσώπων και προσωπικών εταιρειών των τηρούντων λογιστικά βιβλία Δ’ Κατηγορίας του Κώδικος Φορολογικών Στοιχείων του από 27/4/1956 Β.Δ. "περί Κ.Φ.Σ.(2) ως ετροποποιήθη και συνεπληρώθη μεταγενεστέρως", τα προκύπτοντα εκ της πωλήσεως εις τιμήν ανωτέραν της τιμής κτήσεως (υπεραξία) χρεωγράφων, απαλλάσσονται της φορολογίας εισοδήματος.
ΔΕΙΤΕ ΟΛΟ ΤΟ ΑΡΘΡΟ ΤΟΥ Τ. ΟΡΚΩΤΟΥ ΕΛΕΓΚΤΗ ΛΟΓΙΣΤΗ, Κ. ΓΕΩΡΓΙΟΥ ΚΕΡΑΜΟΝΤΕ ΣΤΟ E-MAGAZINE ΑΥΤΗΣ ΤΗΣ ΕΒΔΟΜΑΔΑΣ
6/9/2010