Με βάση τις διατάξεις του Ν.3842/2010 επήλθαν πολλές σημαντικές αλλαγές στη φορολογία εισοδήματος. Ως προς τις Α.Ε. η σημαντικότερη αλλαγή είναι ότι η φορολογία αυτών θα γίνεται με την επιβολή φόρου δύο ταχυτήτων, εκ των οποίων ο ένας (υψηλός) θα υπολογίζεται με βάση τα διανεμόμενα κέρδη και ο άλλος (χαμηλός) με βάση τα αδιανέμητα. Παρακάτω γίνεται μέσω ενός παραδείγματος μια προσπάθεια παρουσίασης των νέων δεδομένων που δημιουργούνται.
Παράδειγμα
Έστω Βιομηχανική Α.Ε. με καθαρά κέρδη κατά τη χρήση 2010 2.200.000 ευρώ. H εν λόγω εταιρεία κατά τη χρήση αυτή είχε έσοδα από εκμίσθωση ακινήτων 18.000 ευρώ και κέρδη από αμοιβαία κεφάλαια 15.000 ευρώ. Επίσης, από το φορολογικό έλεγχο καταλογίσθηκαν κατά τη χρήση 2010 διαφορές από φόρο εισοδήματος προηγουμένων χρήσεων ποσού 218.900 ευρώ, οι οποίες καταχωρήθηκαν στο λογ/σμό "42.04. Διαφορές φορολογικού ελέγχου προηγ. Χρήσεων". Με τη δήλωση που θα υποβληθεί για το οικονομικό έτος 2011 θα γίνει φορολογική αναμόρφωση των λογιστικών κερδών με τη προσθήκη λογιστικών διαφορών (δαπάνες που δεν εκπίπτουν) ποσού 78.000 ευρώ. Με τη δήλωση του οικονομικού έτους 2010 (χρήση 2009) είχε καταβληθεί προκαταβολή φόρου εισοδήματος ποσού 179.550 ευρώ, ενώ κατά τη διάρκεια της χρήσεως παρακρατήθηκε από τόκους καταθέσεων φόρος ποσού 1.765 ευρώ. Επίσης, εντός της χρήσης έγινε νέα επένδυση επέκτασης του βιομηχανοστασίου, που μπορεί να υπαχθεί στις διατάξεις του αναπτυξιακού Ν.3299/2004 και να σχηματισθεί αφορολόγητο αποθεματικό στη χρήση ή και σε επόμενες χρήσεις μέχρι του ποσού του 1.500.000 ευρώ.
Με βάση τα παραπάνω το Δ.Σ. σκοπεύει να προτείνει στη Γ.Σ. τα εξής:
1) Το σχηματισμό του κατά νόμου Τακτικού Αποθεματικού
2) Τη διανομή του κατά νόμου πρώτου μερίσματος στους μετόχους και ποσού 30.000 ευρώ για αμοιβές μελών Δ.Σ.
3) Το σχηματισμό του προβλεπόμενου από το Ν.3299/2004, αφορολόγητου αποθεματικού.
Να υπολογισθούν τα παραπάνω, καθώς και ο φόρος, η προκαταβολή φόρου και η υποχρέωση καταβολής από φόρο εισοδήματος προς το δημόσιο.
Ανάλυση
Στην εξεταζόμενη περίπτωση για τον προσδιορισμό των παραπάνω κονδυλίων, αλλά και του φόρου υπάρχουν αντικειμενικές δυσκολίες που καθιστούν εξαιρετικά δυσχερή τον υπολογισμό αυτών βάσει των προϋποθέσεων που θέτουν οι νόμοι.
Κατ’ αρχάς το Τακτικό Αποθεματικό σχηματίζεται με ποσοστό τουλάχιστον 5% επί των καθαρών κερδών της χρήσεως (άρθρο 44, Κ.Ν.2190/1920). "Καθαρά κέρδη της εταιρείας είναι τα προκύπτοντα μετά την αφαίρεσιν εκ των πραγματοποιηθέντων ακαθαρίστων κερδών παντός εξόδου, πάσης ζημίας, των κατά το νόμον αποσβέσεων και παντός άλλου εταιρικού βάρους" (Άρθρο 45, παρ. 1, Κ.Ν.2190/1920). Ο φόρος εισοδήματος θεωρείται ως εταιρικό βάρος.
ΔΕΙΤΕ ΟΛΗ ΤΗ ΜΕΛΕΤΗ ΤΟΥ ΟΡΚΩΤΟΥ ΕΛΕΓΚΤΗ ΛΟΓΙΣΤΗ, Κ. ΓΙΩΡΓΟΥ ΛΑΖΑΡΙΔΗ ΣΤΟ E-MAGAZINE ΑΥΤΗΣ ΤΗΣ ΕΒΔΟΜΑΔΑΣ
12/7/2010