Γνωμ. 29/1016/1988

Λογιστικός χειρισμός επιχορηγήσεων πάγιων παραγωγικών επενδύσεων.

Ι. Σύμφωνα με τις διατάξεις του Ν. 1262/1982 και την ερμηνευτική του εγκύκλιο (υπαριθμό 5/1983, σελ. 17. την οποία βλ. στο Δ.Φ.Ν. 1983, σελ. 484), οι επιχορηγήσεις που παρέχονται από το Δημόσιο στις επιχειρήσεις, για την πραγματοποίηση νέων πάγιων παραγωγικών επενδύσεων, μειώνουν την αξία κτήσεως των επενδύσεων και οι αποσβέσεις (τακτικές και πρόσθετες) υπολογίζονται επί του υπολοίπου (δηλ. δεν επιτρέπεται η διενέργεια αποσβέσεων επί του ποσού της επιχορηγήσεως). Πέρα από αυτό, με της εγκριτικές αποφάσεις του Υπουργείου περί υπαγωγής των επενδύσεων στις διατάξεις του Ν. 1262/82, υποχρεώνονται οι επιχειρήσεις να διενεργούν, για τα ποσά των επιχορηγήσεων που εισπράττουν, και την εξής εγγραφή:

II. Τα παραπάνω έρχονται σε πλήρη αντίθεση με τις βασικές λογιστικές αρχές (προσδιορισμός ανακριβούς λειτουργικού κόστους, εμφάνιση πλασματικού αποθεματικού κλπ.) και με τις προσαρμοσμένες προς την 4η Οδηγία της Ε.Ο.Κ. νέες διατάξεις του Ν. 2190/1920 "περί ανώνυμων εταιρειών, οι οποίες δεν επιτρέπουν να εμφανίζονται με τους λογ/σμούς του ενεργητικού και παθητικού του ισολογισμού και λογ/σμοί, όπως οι ανωτέρω, που ουσιαστικά είναι λογ/σμοί τάξεως (βλ. νέα άρθρα 42α, 42β, 42γ, 42δ και 42ε).

Για την αντιμετώπιση του θέματος, το Ελλ. Γεν. Λογιστικό Σχέδιο υιοθέτησε τη λύση που έχουν υιοθετήσει, για το ίδιο θέμα, το Γαλλικό Γεν. Λογ. Σχέδιο και το Διεθνές Λογιστικό Πρότυπο Νο 20 και που εναρμονίζεται και με την 4η Οδηγία της Ε.Ο.Κ., η οποία (λύση) είναι η εξής:

(α) Με τα εισπραττόμενα ποσά επιχορηγήσεων πιστώνεται ο λογ/σμός 41.10 "επιχορηγήσεις πάγιων επενδύσεων" (με χρέωση των διαθεσίμων κλπ) και έτσι δεν μειώνεται η αξία κτήσεως των πάγιων επενδύσεων (και δεν θα γίνεται, βέβαια, ούτε η ανωτέρω εγγραφή λογ/σμών τάξεως).

(β) Στο τέλος κάθε χρήσεως μεταφέρεται, από το λογ/σμό 41.10 στο λογ/σμό 81.01.05 "αναλογούσες στη χρήση επιχορηγήσεις πάγιων επενδύσεων", ποσό ίσο με τις τακτικές και πρόσθετες αποσβέσεις πάγιων στοιχείων, που διενεργήθηκαν και καταχωρήθηκαν σε χρέωση των λογ/σμών 66 και 85, οι οποίες αντιστοιχούν στην αξία των αποσβέσιμων πάγιων στοιχείων που χρηματοδοτήθηκαν με τα ποσά των επιχορηγήσεων.

(γ) Σε περίπτωση εκποιήσεως ή καταστροφής πάγιου στοιχείου που αποκτήθηκε με χρηματοδότηση επιχορηγήσεων, το υπόλοιπο του λογ/σμού 41.10 μεταφέρεται στην πίστωση του λογ/σμού του οικείου πάγιου στοιχείου.