Σύμφωνα με το  >Ν. 5073/11.12.2023 με θέμα «Μέτρα για τον περιορισμό της φοροδιαφυγής και άλλες επείγουσες διατάξεις», ορίζεται σχετικά ότι: «Στον Κώδικα Φορολογίας Εισοδήματος (Ν. 4172/2013, Α΄ 167) προστίθεται άρθρο 28Γ ως εξής:

3. Το ποσό της παρ. 2 του άρθρου 28Α μειώνεται κατά το ήμισυ (1/2) για υπόχρεους της παρ. 1 που ασκούν τη δραστηριότητά τους και έχουν την κύρια κατοικία τους σε οικισμούς με πληθυσμό μικρότερο των πεντακοσίων (500) κατοίκων ή σε νησιά με πληθυσμό μικρότερο των τριών χιλιάδων εκατό (3.100) κατοίκων».

 

Περαιτέρω, στον Κώδικα Φορολογίας Εισοδήματος (Ν. 4172/2013, Α΄ 167) προστίθενται άρθρο 28 Α  και 28Β ως εξής: «Άρθρο 28 Α
Ελάχιστο ποσό καθαρού εισοδήματος από την άσκηση ατομικής επιχειρηματικής δραστηριότητας

1. Για τους ασκούντες ατομική επιχείρηση της περ. γ) της παρ. 2 του άρθρου 1 του Ν. 4308/2014 (Α΄ 251) το ετήσιο ελάχιστο εισόδημα από την άσκηση της επιχειρηματικής τους δραστηριότητας τεκμαίρεται ότι δεν υπολείπεται του ποσού που προσδιορίζεται σύμφωνα με το παρόν.

2. Ως ελάχιστο ετήσιο εισόδημα από την άσκηση επιχειρηματικής δραστηριότητας τεκμαίρεται ποσό μέχρι πενήντα χιλιάδες ευρώ (50.000 €) που προκύπτει από το άθροισμα των παρακάτω:

α) ποσού μέχρι τις τριάντα χιλιάδες ευρώ (30.000 €) που αντιστοιχεί στο μεγαλύτερο εκ των εξής:

αα) του ετήσιου ποσού του μικτού κατώτατου μισθού των άρθρων 134 του Κώδικα Ατομικού Εργατικού Δικαίου (π.δ. 80/2022, Α΄ 222) και 103 του παρόντος, όπως ισχύει κατά την τελευταία ημέρα του αντίστοιχου φορολογικού έτους, προσαυξανόμενου κατά δέκα τοις εκατό

(10 %) για τα τρία (3) έτη που έπονται της δεύτερης τριετίας από τη δήλωση έναρξης επαγγελματικής δραστηριότητας, επιπλέον δέκα τοις εκατό (10%), επί του ποσού της τρίτης τριετίας για τα τρία (3) έτη που έπονται της δεύτερης τριετίας και επιπλέον δέκα τοις εκατό (10%), επί του ποσού της τέταρτης τριετίας για τα επόμενα έτη ή

αβ) του ποσού που αντιστοιχεί στις μικτές αποδοχές του υψηλότερα αμειβόμενου υπαλλήλου που απασχολείται από τον υπόχρεο της παρ. 1, πλέον

β) ποσού, έως δεκαπέντε χιλιάδες ευρώ (15.000 €), που ισούται με το δέκα τοις εκατό (10%) του ετήσιου κόστους που καταβάλλει ο υπόχρεος της παρ. 1 για τη μισθοδοσία του προσωπικού που απασχολεί, πλέον

γ) ποσού που ανέρχεται στο πέντε τοις εκατό (5%) επί του ποσού, κατά το οποίο ο κύκλος εργασιών του υπόχρεου υπερβαίνει τον μέσο ετήσιο κύκλο εργασιών του Κωδικού Αριθμού Δραστηριότητας (Κ.Α.Δ.) της περ. ιστ) της παρ. 1 του άρθρου 16 του Ν. 4919/2022 (Α΄ 71), όπως ορίζεται με την απόφαση που εκδίδεται με βάση την παρ. 4 του άρθρου 57 του Ν. 4919/2022 , στον οποίο ο υπόχρεος πραγματοποιεί τα υψηλότερα έσοδα.

Η προσαύξηση της περ. γ) δεν εφαρμόζεται στις ακόλουθες περιπτώσεις:

α) όταν ο μέσος όρος του ετήσιου κύκλου εργασιών του αντίστοιχου Κ.Α.Δ. δεν υπερβαίνει τις δέκα χιλιάδες (10.000) ευρώ ή

β) όταν το πλήθος των επιτηδευματιών που υπάγονται στον συγκεκριμένο Κ.Α.Δ. δεν υπερβαίνει τους τριάντα (30)…

6. Το τεκμήριο του παρόντος δεν εφαρμόζεται:

α) στα κέρδη από αγροτική επιχειρηματική δραστηριότητα,

β) σε όσους αμείβονται σύμφωνα με την περ. στ) της παρ. 2 του άρθρου 12, εφόσον συμβάλλονται με έως και τρία (3) φυσικά ή νομικά πρόσωπα, και σε ασφαλιστικούς διαμεσολαβητές που συμβάλλονται με έως και δύο (2) ασφαλιστικές επιχειρήσεις και δηλώνουν ως επαγγελματική έδρα την κατοικία τους,

γ) σε πρόσωπα που παρουσιάζουν αναπηρία ίση ή μεγαλύτερη του ογδόντα τοις εκατό (80%), και

δ) σε καφενεία που βρίσκονται σε οικισμούς της χώρας με πληθυσμό μικρότερο των πεντακοσίων (500) κατοίκων…».

 

«Άρθρο 28Β
Εισοδήματα που μειώνουν το ελάχιστο ποσό καθαρού εισοδήματος από την άσκηση επιχειρηματικής δραστηριότητας

Για τους υπόχρεους της παρ. 1 του άρθρου 28Α που αποκτούν εισόδημα από μισθωτή εργασία ή σύνταξη του άρθρου 12 ή από αγροτική επιχειρηματική δραστηριότητα της παρ. 1 του άρθρου 21, το ποσό της παρ. 2 του άρθρου 28Α μειώνεται κατά ποσό που αντιστοιχεί στο εισόδημα που αποκτούν από τη μισθωτή εργασία, τη σύνταξη ή την αγροτική δραστηριότητα».

 

Σύμφωνα με τα ανωτέρω και τα ερωτήματά σας, θεωρούμε ότι:

1. Σύμφωνα με το άρθρο 28Γ του Ν. 4172/2013 του Κώδικα Φορολογίας Εισοδήματος (ΚΦΕ), το ελάχιστο τεκμαρτό εισόδημα για ελεύθερους επαγγελματίες αφορά την ελάχιστη φορολογική βάση που χρησιμοποιείται για τον προσδιορισμό του εισοδήματος. Στην περίπτωση μεταφοράς της έδρας σε οικισμό με πληθυσμό κάτω των 500 κατοίκων, δεν υπάρχει συγκεκριμένη πρόβλεψη που να μειώνει αυτομάτως το ελάχιστο τεκμαρτό εισόδημα βάσει του τόπου εγκατάστασης.

2. Η μη εφαρμογή του τεκμηρίου ελάχιστου ποσού καθαρού εισοδήματος δεν υφίσταται για την περίπτωση μεταφοράς της έδρας ελεύθερου επαγγελματία σε οικισμό κάτω των 500 κατοίκων εντός του φορολογικού έτους, σύμφωνα με το άρθρο 28 Α  του Ν. 4172/2013 Κ.Φ.Ε.

3. Το άρθρο 28Γ, όπως προστέθηκε με τον Ν. 5073/2023, ορίζει ότι: «Το ποσό της παρ. 2 του άρθρου 28Α μειώνεται κατά το ήμισυ (1/2) για υπόχρεους της παρ. 1 που ασκούν τη δραστηριότητά τους και έχουν την κύρια κατοικία τους σε οικισμούς με πληθυσμό
Από τον συνδυασμό της διάταξης προκύπτει ότι για τη μείωση κατά 1/2 απαιτούνται σωρευτικά:

ο υπόχρεος να υπάγεται στο άρθρο 28Α (ατομική επιχειρηματική δραστηριότητα), να ασκεί τη δραστηριότητα (ως φυσικό πρόσωπο) και να έχει την κύρια κατοικία του στον μικρό οικισμό/μικρό νησί.

Η διάταξη μιλά ρητά για «κύρια κατοικία» και όχι για «έδρα επιχείρησης». Άρα, η μείωση κατά 1/2 δεν εξαρτάται από το πού δηλώνεται η φορολογική έδρα αλλά από το πού βρίσκεται η κύρια κατοικία του φορολογουμένου.

4. Αν ο δικηγόρος έχει ήδη κύρια κατοικία στον οικισμό  

 

4. Δεδομένου του νεότευκτου του νόμου και των πιθανών τροποποιήσεων, πιθανότατα θα υπάρξουν και νέες οδηγίες της διοίκησης εκτός της  >Ε.2074/16.4.2024 εγκυκλίου διαταγής ΑΑΔΕ με θέμα «Διευκρινίσεις για την εφαρμογή των διατάξεων του άρθρου 28Α και της παρ. 6 του άρθρου 27 του Ν.4172/2013 (Α΄ 167)», που υφίσταται σήμερα.