1. Για τη διαδικασία άμεσης απαλλαγής ή επιστροφής του ΦΠΑ της παράδοσης αγαθών σε ταξιδιώτες Τρίτων Χωρών, έχει εκδοθεί η  >ΠΟΛ 1338/1996, η οποία προσφάτως έχει συμπληρωθεί με την  >Α.1108/2022.

Με την τελευταία απόφαση προστέθηκε άρθρο 7α στην ΠΟΛ 1338/1996, στο οποίο αναφέρεται ότι, «1. Η επιβεβαίωση της εξόδου των αγαθών, που αποτελούν αντικείμενο λιανικών πωλήσεων από πρόσωπα εγκατεστημένα στη χώρα μας, σε ταξιδιώτες τρίτων χωρών από τα τελωνεία εξόδου της χώρας μας, στις περιπτώσεις εφαρμογής των διατάξεων περί έμμεσης απαλλαγής, δύναται να πραγματοποιείται με ψηφιακή θεώρηση των ΑΛΠ, μέσω ηλεκτρονικών εφαρμογών των προσώπων του άρθρου 7. Η Ψηφιακή θεώρηση των ΑΛΠ διενεργείται κατά την έξοδο των ταξιδιωτών από τη χώρα, σε τελωνειακά ελεγχόμενους χώρους.
2. Η ψηφιακά θεωρημένη απόδειξη λιανικής πώλησης επιστρέφεται στον πωλητή των αγαθών εντός της προβλεπόμενης στο άρθρο 4 προθεσμίας και ο πωλητής εκδίδει το προβλεπόμενο στο άρθρο 5 πιστωτικό στοιχείο λιανικής και επιστρέφει στον αγοραστή - ταξιδιώτη το ποσό του ΦΠΑ που επιβάρυνε τις αγορές του.
3. Η ψηφιακή θεώρηση της ΑΛΠ αποτελεί ένα σύνολο δεδομένων και δύναται να πραγματοποιείται με ξεχωριστό στοιχείο άμεσα συσχετιζόμενο με αυτή και πρέπει να περιέχει κατ' ελάχιστο τα ακόλουθα στοιχεία:
- Ημερομηνία Θεώρησης - επιβεβαίωσης εξόδου των αγαθών.
- Μοναδικός αναγνωριστικός αριθμός της πράξης θεώρησης.
- Τη Χώρα με το πρόθεμα GR και Ελληνικό Τελωνείο εξόδου.
- Αριθμός ΜΑΡΚ της ΑΛΠ.
- Αριθμός και ημερομηνία έκδοσης της απόδειξης ΑΛΠ.
- ΑΦΜ Πωλητή.
- Την επωνυμία του διαμεσολαβητή».

Η διαδικασία  του άρθρου 7Α δεν είναι υποχρεωτική. Όταν όμως ακολουθείται,  η ψηφιακή θεώρηση των ΑΛΠ, γίνεται μέσω ηλεκτρονικών εφαρμογών των προσώπων του άρθρου 7, δηλαδή γραφεία διαμεσολάβησης.

2. Η αξία πωλήσεων αγαθών λιανικά σε ταξιδιώτες τρίτων χωρών (ΠΟΛ 1338/1996)  για τις οποίες έχει εκδοθεί πιστωτικό τιμολόγιο για το ΦΠΑ εντός της ίδιας φορολογικής περιόδου ή έχει εφαρμοστεί η διαδικασία άμεσης απαλλαγής, αναγράφεται στον κωδικό 349.

3. Κατά την έκδοση του αρχικού παραστατικού (ΑΛΠ) η διαβίβαση γίνεται με τύπο παραστατικού «11.1 ΑΛΠ», ειδική κατηγορία «4. tax free» και αναγραφή των στοιχείων του αντισυμβαλλόμενου. Μπορεί να οριστεί ως συσχετιζόμενή οντότητα ο διαμεσολαβητής. Οι γραμμές της φορολογικής σύνοψης θα αναπτύσσονται ανά περιγραφή είδους.  

Το πιστωτικό λιανικής που θα εκδοθεί για το ΦΠΑ, διαβιβάζεται με τύπο παραστατικού «11.4 Πιστωτικό Στοιχ. Λιανικής» και σύνοψη παραστατικού με καθαρή αξία ποσό 0,00 ευρώ και ΦΠΑ 24% με ποσό 240,00 ευρώ. Μπορεί να αναγραφεί και συσχετιζόμενο παραστατικό.

 

4. Σημειώνεται ότι, η καταβολή του ΦΠΑ προς τον αγοραστή - ταξιδιώτη, καθώς και οι ενέργειες για την άμεση απαλλαγή αυτού από το φόρο, πραγματοποιούνται από τις επιχειρήσεις διαμεσολάβησης με δική τους ευθύνη και σύμφωνα με τους όρους και τις προϋποθέσεις της εγκυκλίου ΠΟΛ 1338/1996. Το γεγονός της καταβολής του φόρου από τις ανωτέρω επιχειρήσεις προς τον αγοραστή - ταξιδιώτη, ουδεμία απαίτηση δημιουργεί έναντι του δημοσίου.

Στην περίπτωση της έμμεσης απαλλαγής με επιστροφή ΦΠΑ από τις επιχειρήσεις, οι επιχειρήσεις αυτές εκδίδουν πιστωτικό στοιχείο του άρθρου 5 της εγκυκλίου.