Όσον αφορά τη Γερμανία,
Οι ιδιωτικές συντάξεις φορολογούνται μόνο στην Ελλάδα (
>Νόμος 52/1967). Ειδικά, σύμφωνα με το άρθρο 2 και την παρ. 1 του άρθρου 12 του προαναφερθέντος νόμου, σχετικά με τη Σ.Α.Δ.Φ. Ελλάδας και Γερμανίας, ορίζεται ότι:
«Ο όρος «
περιοδική παροχή» σημαίνει καθορισμένο ποσόν καταβλητέο περιοδικώς εις καθορισμένα χρονικά διαστήματα ισοβίως ή κατά την διάρκεια καθορισμένου ή δυναμένου να εξακριβωθεί χρονικού διαστήματος…
Πάσα σύνταξης και πάσα περιοδική παροχή (πλην των αναφερομένων εις τας παραγράφους 2 και 3 συντάξεων και παροχών) κτώμεναι υπό κατοίκου ενός των Συμβαλλομένων Κρατών εκ πηγών εντός του ετέρου Συμβαλλομένου Κράτους
φορολογούνται μόνον εις το πρώτον μνημονευθέν Κράτος.».
Τέλος, σύμφωνα με το άρθρο 17 του ως άνω νόμου, ορίζεται ότι:
«Εις περίπτωση κατοίκου του Βασιλείου της Ελλάδος ο φόρος θα καθορίζεται ως ακολούθως:
Τηρουμένων των διατάξεων της ελληνικής φορολογικής νομοθεσίας του εισοδήματος ο φόρος της Ομόσπονδου Δημοκρατίας ο καταβλητέος κατά τους νόμους της Ομόσπονδου Δημοκρατίας της Γερμανίας και συμφώνως προς την παρούσα συμφωνία είτε αμέσως ή δια παρακρατήσεως, εν σχέσει προς το εισόδημα το προερχόμενο εκ πηγών εντός της Ομόσπονδου Δημοκρατίας της Γερμανίας, παρέχεται ως πίστωσης, έναντι του ελληνικού φόρου του καταβλητέου επί του εισοδήματος τούτου…».
Περαιτέρω, σύμφωνα με την
>ΠΟΛ. 1128/27.10.2006 εγκύκλιο διαταγή με θέμα «Φορολογική μεταχείριση των συντάξεων, παροχών και άλλων παρόμοιων αμοιβών, βάσει των αντίστοιχων διατάξεων των Συμβάσεων Αποφυγής Διπλής Φορολογίας (Σ.Α.Δ.Φ.) του Εισοδήματος», για το συγκεκριμένο θέμα ορίζεται ότι:
«ΓΕΡΜΑΝΙΑ Α.Ν. 52/1967 Φ.Ε.Κ. 134/Α΄/1967 (Βλ. σχετική ΠΟΛ. 1128/14.05.01)
1) Φορολογική μεταχείριση συντάξεων που προέρχονται από πηγές Γερμανίας και καταβάλλονται σε κάτοικο (resident) Ελλάδας.
Άρθρο ΧΙΙ
παρ. 1:
Συντάξεις και περιοδικές παροχές, πλην των αναφερομένων στην παρ.3, που καταβάλλονται σε κάτοικο Ελλάδας, φορολογούνται μόνο στην Ελλάδα.
Οι συντάξεις που καταβάλλουν οι ακόλουθοι ασφαλιστικοί φορείς:
• Landesversicherungs Anstalt (LVA)
• Nordwestliche Eisen and Stahl Berufsgenossenschaft
• Bergbau-Berufsgenossenschaft
• Bundesknappschaft
• Bundesversicherungsanstalt fur Angestellte
• Daimler Benz Unterstutzungskasse GmbH
εμπίπτουν στις διατάξεις της εν λόγω παραγράφου, δηλαδή
φορολογούνται μόνο στην Ελλάδα.
παρ. 3: Συντάξεις και περιοδικές παροχές που καταβάλλονται από το Δημόσιο της Ο.Δ. της Γερμανίας (Public Funds, Offentlichen Kassen of the F.R. of Germany)
ή από τα κρατίδια της ή τις πολιτικές υποδιαιρέσεις τους, φορολογούνται μόνο στη Γερμανία.
Σημειώνεται ότι, με τον όρο Δημόσιο της Ο.Δ. της Γερμανίας (Public Funds, Offentlichen Kassen of the F.R. of Germany), νοούνται τα ταμεία που έχουν ιδρυθεί από τις κρατικές υπηρεσίες της Γερμανίας (ομοσπονδιακά, ομόσπονδων κρατιδίων, δημοτικά) για να καταβάλλουν τις συντάξεις των δημοσίων υπαλλήλων.
παρ. 4: Συντάξεις και περιοδικές παροχές που καταβάλλονται από την Ομοσπονδιακή Τράπεζα (Deutsche Bundesbank), τους Ομοσπονδιακούς Σιδηροδρόμους (Deutsche Bundesbahn) και την Ομοσπονδιακή Ταχυδρομική Υπηρεσία (Deutsche Bundespost), λόγω προηγούμενης απασχόλησης σε αυτούς τους Οργανισμούς, φορολογούνται μόνο στη Γερμανία (δηλαδή στο Κράτος που έχουν ιδρυθεί οι εν λόγω Οργανισμοί).
παρ. 5: Συντάξεις, περιοδικές παροχές και άλλες επαναλαμβανόμενες ή μη αποζημιώσεις που καταβάλλονται από το Κράτος της Γερμανίας ή από Νομικό Πρόσωπο Δημοσίου Δικαίου του Κράτους αυτού, ως αποζημίωση για τραυματισμό ή βλάβη που προξενήθηκε λόγω εχθροπραξιών ή πολιτικού διωγμού, φορολογούνται μόνο στη Γερμανία.
Άρθρο ΙΙπαρ. 8: Ο όρος «σύνταξη» σημαίνει περιοδικές πληρωμές που πραγματοποιούνται για παρασχεθείσες υπηρεσίες ή ως αποζημίωση για προξενηθείσες βλάβες.
παρ. 9: Ο όρος «περιοδική παροχή» σημαίνει καθορισμένο ποσό που καταβάλλεται περιοδικά κατά καθορισμένα χρονικά διαστήματα ισοβίως ή κατά τη διάρκεια καθορισμένου ή δυναμένου να εξακριβωθεί χρονικού διαστήματος…».
Σύμφωνα με τα ανωτέρω και τα ερωτήματά σας, θεωρούμε ότι:
1. Η Deutsche Rentenversicherung (και οι περιφερειακοί φορείς της, όπως η Deutsche Rentenversicherung Baden-Wurttemberg) είναι οι φορείς της
νόμιμης (statutory) γερμανικής ασφάλισης γήρατος. Λειτουργούν ως
Korperschaften des offentlichen Rechts (νομικά πρόσωπα δημόσιου δικαίου) με χαρακτήρα κοινωνικής ασφάλισης συνταξιοδοτικού φορέα για μισθωτούς.
2. Παρά το ότι η Deutsche Rentenversicherung είναι νομικό πρόσωπο δημόσιου δικαίου, η ουσιαστική διάκριση της Σύμβασης δεν γίνεται με βάση την νομική μορφή αλλά με βάση
το είδος του ταμείου, δηλαδή εάν η σύνταξη είναι παροχή από ταμεία που καταβάλλουν συντάξεις δημοσίων υπαλλήλων (Public Civil-service funds) («Public Funds/Offentlichen Kassen») ή πρόκειται για
νόμιμη σύνταξη εργαζομένων (statutory pensions).
Η Deutsche Rentenversicherung Baden-Wurttemberg παρέχει
νόμιμες (statutory) συντάξεις εργαζομένων και όχι συντάξεις ειδικού δημοσιοϋπαλληλικού ταμείου «Public Fund» (
όπως για τους δημόσιους λειτουργούς). Συνεπώς, σύμφωνα με την υφιστάμενη ΣΑΔΦ, οι συντάξεις από DRV
φορολογούνται στην Ελλάδα εφόσον ο λήπτης είναι κάτοικος Ελλάδας.
3. Αν προκύπτει ότι η συγκεκριμένη σύνταξη είναι παροχή από «Public Funds» του γερμανικού κράτους (σύνταξη δημοσίου υπαλλήλου ή ειδικού κρατικού ταμείου ), τότε το αποκλειστικό δικαίωμα φορολόγησης έχει η Γερμανία (άρθρο XII παρ.3 ΣΑΔΦ).
Σε κάθε περίπτωση, δεσμευτική απάντηση θα πάρετε μόνο από το αντίστοιχο ταμείο που καταβάλλει τη σύνταξη σε συνδυασμό με τη θέση της Γερμανικής φορολογικής αρχής.