Αγαπητοί μας,

Με την παρούσα θα θέλαμε να θέσουμε υπόψη σας συγκεκριμένο ζήτημα που ανακύπτει στο πλαίσιο σχεδιαζόμενης επιχειρηματικής προωθητικής ενέργειας και να παρακαλέσουμε για την παροχή των αναγκαίων φορολογικών και διαδικαστικών διευκρινίσεων, προκειμένου να διασφαλιστεί η ορθή εφαρμογή της ισχύουσας νομοθεσίας και η πλήρης συμμόρφωση της εμπλεκόμενης επιχείρησης με τις απορρέουσες υποχρεώσεις της.

Α. ΠΕΡΙΓΡΑΦΗ ΠΡΑΓΜΑΤΙΚΩΝ ΠΕΡΙΣΤΑΤΙΚΩΝ

Ειδικότερα, η Εταιρεία Α, στο πλαίσιο της επιχειρηματικής της δραστηριότητας, συνεργάζεται με την Εταιρεία Β, για λογαριασμό της οποίας παρέχει υπηρεσίες τηλεφωνικής προώθησης και διαμεσολάβησης για τη σύναψη συμβάσεων προμήθειας ηλεκτρικής ενέργειας και φυσικού αερίου με ιδιώτες καταναλωτές.

Στο πλαίσιο της συγκεκριμένης συνεργασίας, η Εταιρεία Α αναλαμβάνει την τηλεφωνική προσέγγιση δυνητικών πελατών, την προώθηση των σχετικών προϊόντων και την υποστήριξη της διαδικασίας σύναψης συμβάσεων, οι οποίες αφορούν την Εταιρεία Β και τους τελικούς καταναλωτές.

Στο πλαίσιο σχεδιαζόμενης εμπορικής και προωθητικής ενέργειας, προβλέπεται ότι, για κάθε επιλέξιμη νέα σύμβαση προμήθειας ηλεκτρικής ενέργειας ή φυσικού αερίου, θα παρέχεται στον αντίστοιχο καταναλωτή, χωρίς αυτοτελή χρηματική επιβάρυνσή του, μία προπληρωμένη κάρτα ονομαστικής αξίας πενήντα ευρώ (50,00 €).

Η κάρτα θα αποστέλλεται στον δικαιούχο καταναλωτή μαζί με τα σχετικά συμβατικά έγγραφα, ως πρόσθετο προωθητικό κίνητρο στο πλαίσιο της συγκεκριμένης εμπορικής δραστηριότητας.

Επισημαίνεται ότι οι προπληρωμένες κάρτες έχουν ήδη χορηγηθεί στην Εταιρεία Α από επιχείρηση που δραστηριοποιείται στην έκδοση ή/και διάθεση διατακτικών και προπληρωμένων καρτών, με έκδοση του αντίστοιχου τιμολογίου στα φορολογικά στοιχεία της Εταιρείας Α.

Η διάθεση των καρτών προς τους τελικούς καταναλωτές δεν αποτελεί αυτοτελή εμπορική πώληση εκ μέρους της Εταιρείας Α, αλλά πραγματοποιείται στο πλαίσιο της ανωτέρω προωθητικής ενέργειας, χωρίς να εισπράττεται ιδιαίτερο τίμημα από τον καταναλωτή για την απόκτησή τους.

Β. ΑΙΤΟΥΜΕΝΕΣ ΦΟΡΟΛΟΓΙΚΕΣ ΚΑΙ ΔΙΑΔΙΚΑΣΤΙΚΕΣ ΔΙΕΥΚΡΙΝΙΣΕΙΣ

Λαμβάνοντας υπόψη τις διατάξεις του Ν. 4308/2014 περί Ελληνικών Λογιστικών Προτύπων, του Ν. 5144/2024 περί Φόρου Προστιθέμενης Αξίας, ιδίως δε του άρθρου 16 αυτού σχετικά με τη φορολογική αντιμετώπιση των κουπονιών, καθώς και τις ισχύουσες διατάξεις περί έκδοσης και ψηφιακής διαβίβασης παραστατικών, παρακαλούμε για τις ακόλουθες διευκρινίσεις:

1. Φορολογικός χαρακτηρισμός των προπληρωμένων καρτών

Παρακαλούμε να διευκρινιστεί υπό ποιες προϋποθέσεις οι συγκεκριμένες προπληρωμένες κάρτες εμπίπτουν στην έννοια των κουπονιών κατά το άρθρο 16 του Ν. 5144/2024 και εφόσον εμπίπτουν, εάν χαρακτηρίζονται ως κουπόνια συγκεκριμένου ή πολλαπλών σκοπών.

Επιπλέον, παρακαλούμε να διευκρινιστεί εάν διαφοροποιείται η φορολογική τους αντιμετώπιση στην περίπτωση που, βάσει των όρων έκδοσης και χρήσης τους, αποτελούν μέσο πληρωμής και όχι κουπόνι κατά την έννοια της ανωτέρω διάταξης.

2. Υποχρέωση έκδοσης παραστατικού διακίνησης

Δεδομένου ότι οι κάρτες θα αποστέλλονται στους ιδιώτες καταναλωτές μαζί με τα συμβατικά έγγραφα, παρακαλούμε να μας διευκρινίσετε εάν η φυσική διακίνησή τους υπάγεται στην υποχρέωση έκδοσης παραστατικού διακίνησης αποθεμάτων.

Σε καταφατική περίπτωση, παρακαλούμε να μας υποδείξετε τον ενδεδειγμένο τύπο παραστατικού, την περιγραφή του διακινούμενου είδους, τον ορθό σκοπό διακίνησης και τυχόν υποχρέωση ψηφιακής διαβίβασης των σχετικών δεδομένων στην πλατφόρμα myDATA, σύμφωνα με το ισχύον κανονιστικό πλαίσιο.

3. Υποχρέωση έκδοσης φορολογικού στοιχείου προς τον καταναλωτή

Παρακαλούμε να διευκρινιστεί εάν η χωρίς ιδιαίτερο τίμημα διάθεση της προπληρωμένης κάρτας στον τελικό καταναλωτή δημιουργεί υποχρέωση έκδοσης παραστατικού λιανικής συναλλαγής από την Εταιρεία Α.

Σε περίπτωση καταφατικής απάντησης, παρακαλούμε να προσδιοριστούν το είδος του προβλεπόμενου παραστατικού, η φορολογητέα αξία και ο χρόνος έκδοσής του.

4. Αντιμετώπιση από πλευράς Φόρου Προστιθέμενης Αξίας

Παρακαλούμε να διευκρινιστεί η εφαρμοστέα μεταχείριση ΦΠΑ τόσο κατά την αρχική προμήθεια των καρτών από την Εταιρεία Α όσο και κατά τη μεταγενέστερη διάθεσή τους στους καταναλωτές, λαμβανομένων υπόψη της φύσης της κάρτας και της προωθητικής σκοπιμότητας της ενέργειας.

Ειδικότερα, θα εκτιμούσαμε την αποσαφήνιση τυχόν υποχρέωσης απόδοσης ΦΠΑ, του σχετικού χρόνου γένεσης της φορολογικής υποχρέωσης και των προϋποθέσεων άσκησης δικαιώματος έκπτωσης τυχόν επιβαρύνσεων ΦΠΑ.

5. Φορολογική αναγνώριση της δαπάνης και λογιστική τεκμηρίωση

Παρακαλούμε να μας γνωρίσετε την ενδεδειγμένη φορολογική αντιμετώπιση της σχετικής δαπάνης από την Εταιρεία Α, ιδίως ως προς τις προϋποθέσεις έκπτωσής της για σκοπούς φορολογίας εισοδήματος, καθώς και τα απαιτούμενα δικαιολογητικά για την τεκμηρίωση της επιχειρηματικής της σκοπιμότητας.

Παράλληλα, θα ήταν ιδιαίτερα χρήσιμη η υπόδειξη των φορολογικών στοιχείων και αρχείων που κρίνεται αναγκαίο να τηρούνται για την επαλήθευση της προμήθειας, της διάθεσης και της παράδοσης των καρτών στους τελικούς δικαιούχους.

6. Τυχόν πρόσθετες δηλωτικές ή διαδικαστικές υποχρεώσεις

Τέλος, παρακαλούμε να διευκρινιστεί εάν η συγκεκριμένη προωθητική ενέργεια συνεπάγεται οποιαδήποτε πρόσθετη υποχρέωση φορολογικής δήλωσης, γνωστοποίησης ή υποβολής στοιχείων προς τη Φορολογική Διοίκηση, καθώς και εάν απαιτείται ειδική αναφορά του σκοπού διάθεσης των καρτών στα τηρούμενα αρχεία ή στα εκδιδόμενα φορολογικά παραστατικά.

Γ. ΣΚΟΠΟΣ ΤΟΥ ΑΙΤΗΜΑΤΟΣ

Θα θέλαμε να διευκρινίσουμε ότι η υποβολή του παρόντος ερωτήματος εντάσσεται αποκλειστικά στην προσπάθειά μας για προληπτική διασφάλιση της φορολογικής νομιμότητας και ορθή εκπλήρωση των υποχρεώσεων της ενδιαφερόμενης επιχείρησης, πριν από την εφαρμογή της περιγραφόμενης διαδικασίας διάθεσης των καρτών.

Η επιδίωξή μας είναι η ομοιόμορφη, ορθή και πλήρως τεκμηριωμένη αντιμετώπιση της συγκεκριμένης συναλλαγής, με σεβασμό στο ισχύον νομοθετικό και κανονιστικό πλαίσιο και με ιδιαίτερη μέριμνα για την αποφυγή οποιασδήποτε ακούσιας φορολογικής ή διαδικαστικής πλημμέλειας.

Για τον λόγο αυτό, θα εκτιμούσαμε ιδιαίτερα την παροχή ειδικών και κατά το δυνατόν σαφών διευκρινίσεων επί των ανωτέρω ερωτημάτων, με αναφορά στις εφαρμοστέες διατάξεις ή διοικητικές οδηγίες, προκειμένου να διαμορφωθεί ασφαλής και ενιαία διαδικασία φορολογικής αντιμετώπισης της προωθητικής ενέργειας.

Σας ευχαριστούμε θερμά εκ των προτέρων για τον χρόνο σας, την πολύτιμη συνδρομή σας και τη συμβολή σας στην ορθή εφαρμογή της φορολογικής νομοθεσίας.

Με ιδιαίτερη εκτίμηση