Κατασκευαστική εταιρεία, η οποία διαθέτει σχετική επιχειρηματική δραστηριότητα και δραστηριοποιείται στον τομέα της διαχείρισης και εκμετάλλευσης ακινήτων, αγοράζει παλαιό ακίνητο με σκοπό την ανακαίνιση και στη συνέχεια την εκμετάλλευσή του, μέσω εκμίσθωσης.

Για τις εργασίες ανακαίνισης του ακινήτου λαμβάνει τιμολόγια από τους προμηθευτές και εργολάβους, με χρέωση ΦΠΑ, τον οποίο αιτείται και λαμβάνει προς επιστροφή.

Ωστόσο, δύο έτη μετά την πραγματοποίηση των εργασιών, η εταιρεία αποφασίζει να μην προχωρήσει τελικά στην εκμετάλλευση του ακινήτου, αλλά να το πωλήσει.

Με βάση τα ανωτέρω, παρακαλούμε να διευκρινιστούν τα ακόλουθα:

α) Σε περίπτωση πώλησης του ακινήτου τη δεδομένη χρονική στιγμή, υποχρεούται η εταιρεία να προβεί σε διακανονισμό και επιστροφή του ΦΠΑ που είχε λάβει με επιστροφή;

β) Ποια είναι η εφαρμοστέα περίοδος διακανονισμού στη συγκεκριμένη περίπτωση; Η γενική πενταετής περίοδος που προβλέπεται για τα αγαθά επένδυσης ή η δεκαετής περίοδος που προβλέπεται ειδικά για ορισμένα ακίνητα;

Το ΦΠΑ που διακανονίζεται και αποδίδεται εκ νέου στο Δημόσιο αποτελεί φόρο τον οποίο η εταιρεία είχε αρχικά καταβάλει στους προμηθευτές της, είχε εκπέσει νόμιμα κατά τον χρόνο πραγματοποίησης των δαπανών και υποχρεώνεται πλέον να επιστρέψει λόγω της μεταβολής του ακινήτου. Ενόψει αυτού, παρακαλούμε να διευκρινιστεί:

Μπορεί το ποσό του ΦΠΑ που επιστρέφεται μέσω του διακανονισμού να αναγνωριστεί ως εκπιπτόμενη επιχειρηματική δαπάνη για τον προσδιορισμό των φορολογητέων κερδών της εταιρείας; σε ποια συγκεκριμένη διάταξη της φορολογικής νομοθεσίας (Κώδικας Φορολογίας Εισοδήματος – ν. 4172/2013) θεμελιώνεται η δυνατότητα έκπτωσής του;

Εφόσον αναγνωρίζεται φορολογικά, εκπίπτει ολόκληρο το ποσό του διακανονισμού στη χρήση κατά την οποία πραγματοποιείται η επιστροφή του ΦΠΑ στο Δημόσιο ή πρέπει να επιμεριστεί στις χρήσεις στις οποίες αντιστοιχούν τα υπολειπόμενα έτη της περιόδου διακανονισμού;

Σε περίπτωση που κατά τον χρόνο της πώλησης του ακινήτου έχει ήδη παρέλθει η πενταετής περίοδος διακανονισμού:

Εξακολουθεί να υφίσταται υποχρέωση επιστροφής ή διακανονισμού του ΦΠΑ ή η παρέλευση της περιόδου αυτής συνεπάγεται ότι δεν απαιτείται πλέον διακανονισμός;

Επιπλέον μετά την πενταετία αλλάζει κάτι ως προς το δικαίωμα να εκπέσει η εταιρεία το ΦΠΑ ως έξοδο που θα μειώσει τα φορολογητέα της κέρδη?