1. Με τις παρ. 1 και 2 του άρθρου 39Α του Ν.4172/2013 (ΚΦΕ), ορίζεται ότι το εισόδημα που αποκτάται, από φυσικά πρόσωπα, από τη βραχυχρόνια μίσθωση μέχρι δύο (2) ακινήτων, όπως αυτή ορίζεται στο άρθρο 111 του Ν.4446/2016, είναι εισόδημα από ακίνητη περιουσία και εφαρμόζονται το άρθρο 39 και η παρ. 4 του άρθρου 40 του ΚΦΕ , εφόσον τα ακίνητα εκμισθώνονται επιπλωμένα χωρίς την παροχή οποιασδήποτε υπηρεσίας πλην της παροχής κλινοσκεπασμάτων. Σε περίπτωση που παρέχονται οποιεσδήποτε άλλες υπηρεσίες, το εισόδημα αυτό αποτελεί εισόδημα από επιχειρηματική δραστηριότητα του άρθρου 21 του ΚΦΕ.

 

2.1. Βραχυχρόνια μίσθωση από ατομική επιχείρηση τριών(3) ή περισσοτέρων ακινήτων.  Ως εισόδημα από επιχειρηματική δραστηριότητα λογίζεται και το εισόδημα που αποκτούν από βραχυχρόνια μίσθωση φυσικά πρόσωπα τα οποία εκμισθώνουν τρία (3) ή περισσότερα ακίνητα.  

Τα κέρδη προσδιορίζονται λογιστικά αφού αφαιρεθούν οι δαπάνες (επισκευών , συντηρήσεων, αποσβέσεων) που αφορούν τα συγκεκριμένα ακίνητα (άρθρο 21 ΚΦΕ και Ε.2024/2024). Τα κέρδη φορολογούνται με την κλίμακα της παρ. 1 του άρθρου 15, αφού προστεθούν σε τυχόν εισοδήματα από μισθούς και συντάξεις.   

 

2.2. Εισόδημα βραχυχρόνιας μίσθωσης φυσικών προσώπων ή ατομικής επιχείρησης έως δυο(2) ακίνητα. Το εισόδημα που αποκτάται από φυσικά πρόσωπα από τη βραχυχρόνια μίσθωση μέχρι δύο (2) ακινήτων, εφόσον τα ακίνητα εκμισθώνονται επιπλωμένα χωρίς την παροχή οποιασδήποτε υπηρεσίας πλην της παροχής κλινοσκεπασμάτων, φορολογείται σε κάθε περίπτωση σύμφωνα με τις διατάξεις του άρθρου 39 του ΚΦΕ ως εισόδημα από ακίνητα και όχι ως εισόδημα από επιχειρηματική δραστηριότητα (σχετ. παρ. 11 Ε.2024/2024).

Σε περίπτωση υποβολής δήλωσης έναρξης εργασιών εκ μέρους φυσικού προσώπου, με έναν εκ των ανωτέρω ΚΑΔ, χωρίς να πληρείται η προϋπόθεση της εκμετάλλευσης τριών (3) ακινήτων και άνω και της παροχής πρόσθετων υπηρεσιών πλην την παροχής κλινοσκεπασμάτων (σ.σ. δηλαδή εκμετάλλευση έως δυο(2) ακίνητα χωρίς υπηρεσίες ξενοδοχείου πλην κλινοσκεπασμάτων), φορολογείται ως εισόδημα ακίνητης περιουσίας και δεν υπάγεται σε ΦΠΑ.  Τα σχετικά μισθώματα απαλλάσσονται από τον ΦΠΑ και φορολογούνται ως εισόδημα από ακίνητη περιουσία (παρ. 38 Ε.2024/2024).

3. Δήλωση έναρξης εργασιών. Τα φυσικά πρόσωπα που εκμεταλλεύονται από τρία (3) ακίνητα και άνω για βραχυχρόνια διαμονή πρέπει, από 1.1.2024 και εφεξής, να υποβάλλουν δήλωση έναρξης εργασιών και να ενταχθούν στο κανονικό καθεστώς ΦΠΑ, ανεξάρτητα από το αν παρέχουν ή όχι πρόσθετες υπηρεσίες, πέραν της παροχής κλινοσκεπασμάτων.

Με την ένταξή τους στο κανονικό καθεστώς, οι υποκείμενοι στον φόρο, που προβαίνουν στην εκμετάλλευση ακινήτων για βραχυχρόνια διαμονή, έχουν όλα τα δικαιώματα και τις υποχρεώσεις που απορρέουν από τις διατάξεις του Κώδικα ΦΠΑ (δικαίωμα έκπτωσης, υποβολή δηλώσεων ΦΠΑ κλπ).

4. Φυσικό πρόσωπο/ατομική επιχείρηση με μακροχρόνια μίσθωση ακινήτου. Το εισόδημα ακινήτων που αποκτούν τα φυσικά πρόσωπα, ανεξάρτητα αν ασκούν ατομική επιχειρηματική δραστηριότητα, φορολογείται ως εισόδημα ακινήτων σύμφωνα με τα άρθρα 39 και 40 του ΚΦΕ.