Στο πλαίσιο εφαρμογής της ΠΟΛ.2181/2020 και ειδικότερα στις συναλλαγές πωλήσεων για λογαριασμό τρίτων, θα θέλαμε διευκρινίσεις σχετικά με τον λογιστικό και φορολογικό χειρισμό στην περιοδική δήλωση ΦΠΑ.

1. Παραστατικά Εσόδων

Ο παραγγελιοδόχος για τις πωλήσεις στον τελικό αγοραστή εκδίδει:

* Τύπο παραστατικού 11.5 (ΑΛΠ για λογαριασμό τρίτων) ή
* Τύπο παραστατικού 1.4 (Τιμολόγιο για λογαριασμό τρίτων)

Οι συναλλαγές χαρακτηρίζονται ως:

1.7 – Πωλήσεις για λογαριασμό τρίτων και δεν ενημερώνουν την περιοδική δήλωση ΦΠΑ στο σκέλος των εσόδων.

Επιπλέον, κατά την εκκαθάριση εκδίδεται:

* Τύπος παραστατικού 1.5 – Εκκαθάριση για πωλήσεις για λογαριασμό τρίτων

2. Παραστατικά επιστροφών (μη διακριτά από τις λοιπές πωλήσεις)

Για τα παραστατικά επιστροφών/πιστωτικών δεν υπάρχουν διακριτά παραστατικά για τις πωλήσεις για λογαριασμό τρίτων. Χρησιμοποιούνται:

* Τύπος παραστατικού 5.1 – Πιστωτικό Τιμολόγιο (συσχετιζόμενο)
* Τύπος παραστατικού 5.2 – Πιστωτικό Τιμολόγιο (μη συσχετιζόμενο)
* Τύπος παραστατικού 11.5 – Πιστωτικό Στοιχείο Λιανικών Συναλλαγών τα οποία ενημερώνουν την περιοδική δήλωση ΦΠΑ με αρνητικά ποσά στο σκέλος των εσόδων.

Κατά συνέπεια, η περιοδική ΦΠΑ επηρεάζεται κανονικά από τις κινήσεις αυτές.


3. Εκκαθάριση (παραστατικό 1.5)

Σύμφωνα με την ΠΟΛ.2181/2020:

στο παραστατικό 1.5 απεικονίζονται:
* οι πωλήσεις για λογαριασμό τρίτων
* η προμήθεια του παραγγελιοδόχου

η διαφορά τους χαρακτηρίζεται ως «πλασματικές αγορές»

4. Θέση ΑΑΔΕ (τηλεφωνική επικοινωνία)

Σύμφωνα με ενημέρωση της ΑΑΔΕ:
* η προμήθεια δεν εμφανίζεται διακριτά στον κωδικό 303 της περιοδικής ΦΠΑ

η προμήθεια περιλαμβάνεται στις πωλήσεις για λογαριασμό τρίτων και προκύπτει λογιστικά από:

τις Πωλήσεις για λογαριασμό τρίτων μείον Πλασματικές αγορές

Ερωτήματα προς διευκρίνιση



(α) Πιστωτικά στοιχεία

Ποιος είναι ο ορθός χειρισμός των ήδη υποβληθέντων/ανεβασμένων πιστωτικών στοιχείων που έχουν επηρεάσει την περιοδική ΦΠΑ στις συγκεκριμένες συναλλαγές;

(β) ΦΠΑ προμήθειας με πολλαπλούς συντελεστές

Με ποιον τρόπο αποδίδεται ο ορθός ΦΠΑ της προμήθειας του παραγγελιοδόχου με συντελεστή 24%, όταν οι πωλήσεις για λογαριασμό τρίτων περιλαμβάνουν διαφορετικούς συντελεστές ΦΠΑ (6%, 13%, 24%);

Αν ακολουθηθούν οι οδηγίες της ΑΑΔΕ, ο συντελεστής ΦΠΑ της προμήθειας προκύπτει από τους αντίστοιχους συντελεστές των πωλήσεων για λογαριασμό τρίτων μείον τις πλασματικές αγορές.

(γ)Πλασματικές αγορές – απεικόνιση myDATA

Με ποιο παραστατικό και ποιο χαρακτηρισμό απεικονίζονται ορθά οι «πλασματικές αγορές» στο myDATA, ώστε να ενημερωθεί ορθά η περιοδική δήλωση ΦΠΑ;

(δ)Πωλήσεις για λογαριασμό τρίτων σε ΕΕ και τρίτες χώρες
Υπάρχει διαφορετικός χειρισμός στις εκκαθαρίσεις που αφορούν πωλήσεις στο εξωτερικό (ΕΕ - τρίτες χώρες) όταν αυτές δεν επιβαρύνονται με ΦΠΑ;