Με την
>Ε.2197/11.12.2020 Εγκύκλιο της ΑΑΔΕ με θέμα «Παροχή οδηγιών σχετικά με την εφαρμογή των διατάξεων των παρ.1, 2 και 3 του άρθρου 13 «Παροχές σε είδος» καθώς και των περ. β΄, ιγ΄ και ιστ΄ του άρθρου 14 «Απαλλαγές εισοδήματος από μισθωτή εργασία και συντάξεις» του Ν.4172/2013 (A΄167) (Κώδικας Φορολογίας Εισοδήματος, ΚΦΕ), όπως ισχύουν μετά την τροποποίησή τους με τις διατάξεις του άρθρου 4 του Ν.4646/2019 (Α΄201) και του άρθρου 6 του Ν.4710/2020, αντίστοιχα (Α΄142)», ορίζεται επί του θέματος ότι:
«
ΙΙ . Άρθρο 13 παρ. 2 ΚΦΕ- Παραχώρηση οχήματος 6. Με τις διατάξεις της παρ.2 του άρθρου 4 του Ν.4646/2019 αντικαταστάθηκε η παρ.2 του άρθρου 13 του ΚΦΕ, αναφορικά με τον υπολογισμό της αξίας παραχώρησης ενός οχήματος σε εργαζόμενο ή εταίρο ή μέτοχο από ένα φυσικό ή νομικό πρόσωπο ή νομική οντότητα,
για οποιοδήποτε χρονικό διάστημα εντός του φορολογικού έτους, με σκοπό, σύμφωνα με τα αναφερόμενα στη σχετική αιτιολογική έκθεση, τον εξορθολογισμό του τρόπου υπολογισμού του φορολογητέου εισοδήματος που προκύπτει από την εν λόγω παροχή σε είδος.
7. Ο υπολογισμός της παροχής σε είδος με τη μορφή της παραχώρησης οχήματος σε εργαζόμενο ή εταίρο ή μέτοχο, γίνεται πλέον με την εφαρμογή προοδευτικής κλίμακας και όχι ως ποσοστό στο σύνολο της ΛΤΠΦ του οχήματος.
8. Για την καλύτερη κατανόηση των ανωτέρω, παρατίθεται ακολούθως παράδειγμα υπολογισμού με βάση την Προοδευτική κλίμακα:
Κλιμάκιο ΛΤΠΦ (ευρώ)
| Συντελεστής για υπολογισμό παροχής σε είδος
| Ποσό κλιμακίου
|
0-14.000
| 4%
| Έως 14.000
|
14.001 - 17.000
| 20%
| 3.000
|
17.001 - 20.000
| 33%
| 3.000
|
20.001 - 25.000
| 35%
| 5.000
|
25.001 - 30.000
| 37%
| 5.000
|
30.001 +
| 20%
| Υπερβάλλον
|
Συνολική ΛΤΠΦ (ευρώ)
| Ποσό παροχής σε είδος ανά κλιμάκιο σε ευρώ
| Σύνολο παροχής σε είδος σε ευρώ
|
14.000
| 560
| 560
|
17.000
| 600
| 1.160
|
20.000
| 990
| 2.150
|
25.000
| 1.750
| 3.900
|
30.000
| 1.850
| 5.750
|
Άνω των 30.000 ευρώ
| ++
| ++
|
……
10. Περαιτέρω, σύμφωνα με τις νέες διατάξεις, από την παρ. 2 του άρθρου 13 του ΚΦΕ εξαιρούνται, ήτοι δεν θεωρούνται παροχή σε είδος, τα οχήματα που παραχωρούνται αποκλειστικά για επαγγελματικούς σκοπούς και έχουν ΛΤΠΦ έως δέκα επτά χιλιάδες (17.000) ευρώ, αντί δώδεκα χιλιάδες (12.000) ευρώ, η οποία ίσχυε προ της τροποποίησης της εν λόγω παραγράφου. Αν τα οχήματα αυτά έχουν ΛΤΠΦ άνω των 17.000 ευρώ, τότε για αυτά υπολογίζεται παροχή σε είδος με βάση τη συνολική ΛΤΠΦ.
11. Στην εν λόγω εξαίρεση εμπίπτουν τα οχήματα τα οποία παραχωρούνται από τις επιχειρήσεις σε συγκεκριμένους πωλητές, τεχνικούς και λοιπούς εργαζομένους, των οποίων η εργασία απαιτεί συχνή μετακίνηση εκτός των εγκαταστάσεων του εργοδότη (tool cars) και χρησιμοποιούνται για την επιχειρηματική δραστηριότητα του εργοδότη, ανεξάρτητα αν τα οχήματα αυτά μπορεί να χρησιμοποιούνται από τον δικαιούχο και εκτός του ωραρίου εργασίας τους.
12. Αντιθέτως,
όπως έχει γίνει δεκτό από τη Διοίκηση, εξαιρούνται τα κοινόχρηστα οχήματα (tool cars), ανεξαρτήτως της ΛΤΠΦ αυτών (ακόμα, δηλαδή, και αν υπερβαίνουν τις 17.000 ευρώ), τα οποία δεν έχουν παραχωρηθεί σε συγκεκριμένο υπάλληλο ή ομάδες υπαλλήλων, αλλά διατίθενται από την επιχείρηση με σκοπό να χρησιμοποιούνται εκ περιτροπής από το προσωπικό της, ως αναγκαίο μέσο για τη διεκπεραίωση της εργασίας που του έχει ανατεθεί (σχετ. το ΔΕΑΦ 1017521 ΕΞ 2018/1.2.2018 έγγραφο). 13. Κατά πάγια θέση της Διοίκησης, αποτελεί παροχή σε είδος (ανεξαρτήτως ΛΤΠΦ) η κατά τα ανωτέρω προσδιοριζόμενη αξία παραχώρησης των οχημάτων που παρέχονται στους εργαζόμενους λόγω της θέσης τους π.χ. σε διευθυντές και επιθεωρητές πωλήσεων, τεχνικούς διευθυντές και λοιπά στελέχη (status cars) (σχετ. ΠΟΛ. 1045/2017 εγκύκλιος)…
16. Κατά τα λοιπά, ισχύουν όσα έχουν ήδη γίνει δεκτά με την
ΠΟΛ.1045/2017 εγκύκλιο της υπηρεσίας μας…».
Ειδικά, σύμφωνα με το με αριθμό πρωτ.
>ΔΕΑΦ 1017521 ΕΞ 2018/1.2.2018 έγγραφο ΑΑΔΕ με θέμα «Πρόσθετες διευκρινίσεις σχετικά με την εφαρμογή των διατάξεων της παρ. 2 του άρθρου 13 του Ν.4172/2013», ορίζεται σχετικά ότι:
«3. Κατόπιν των ανωτέρω και όσον αφορά σε κοινόχρηστα οχήματα, ανεξαρτήτως της ΛΤΠΦ αυτών,
τα οποία δεν έχουν παραχωρηθεί σε συγκεκριμένο υπάλληλο ή ομάδες υπαλλήλων, αλλά διατίθενται από την επιχείρηση με σκοπό να χρησιμοποιούνται εκ περιτροπής από το προσωπικό της, ως αναγκαίο μέσο για τη διεκπεραίωση της εργασίας που του έχει ανατεθεί, δεν εφαρμόζονται οι διατάξεις της
παρ. 2 του άρθρου 13 του Ν.4172/2013 , δεδομένου ότι τα εν λόγω οχήματα δεν έχουν παραχωρηθεί από την εργοδότρια επιχείρηση και ως εκ τούτου δεν συνιστούν για τον εργαζόμενο παροχή σε είδος.
Επισημαίνεται ότι έγκειται στην εκάστοτε εργοδότρια επιχείρηση να αποδείξει, με κάθε πρόσφορο μέσο (π.χ. βιβλίο κίνησης, παραμονή κατά κανόνα του οχήματος στις εγκαταστάσεις της επιχείρησης μετά το πέρας του ωραρίου, μη κατονομαζόμενοι χρήστες, κλπ.) σε ενδεχόμενο φορολογικό έλεγχο εάν ένα όχημα από τα αναφερόμενα πιο πάνω έχει παραχωρηθεί ή όχι. Σε αντίθετη περίπτωση, εφαρμόζονται οι διατάξεις της παρ. 2 του άρθρου 13 του Ν.4172/2013, όπως αυτές έχουν ερμηνευτεί με την
ΠΟΛ.1045/2017 εγκύκλιο…».
Σύμφωνα με τα ανωτέρω και τα ερωτήματά σας, θεωρούμε ότι:
1. Σύμφωνα με την Ε.2197/11.12.2020 Εγκύκλιο της ΑΑΔΕ, ο υπολογισμός της παροχής σε είδος με τη μορφή της παραχώρησης οχήματος σε εργαζόμενο ή εταίρο ή μέτοχο, γίνεται πλέον με την εφαρμογή προοδευτικής κλίμακας.
2. Σύμφωνα με το άρθρο 13 του Ν. 4172/2013 περί Κ.Φ.Ε., αποτελεί παροχή σε είδος και φορολογείται ως εισόδημα από μισθωτή εργασία η αξία παραχώρησης εταιρικού οχήματος σε εργαζόμενο ή εταίρο ή μέτοχο από φυσικό πρόσωπο ή νομικό πρόσωπο ή νομική οντότητα για οποιοδήποτε χρονικό διάστημα εντός του φορολογικού έτους. Οι συγκεκριμένες παροχές με βάση την βεβαίωση αποδοχών, καταχωρούνται στους κωδικούς 301 – 302 του πίνακα 4 του εντύπου Ε1.
3. Ο νομοθέτης ευθέως αναφέρει ότι «Σύμφωνα με το άρθρο 13 παρ. 2 του Ν. 4172/2013 περί Κ.Φ.Ε., σχετικά με τις παροχές σε είδος, ορίζεται ότι η αξία της παραχώρησης ενός οχήματος σε εργαζόμενο, για οποιοδήποτε χρονικό διάστημα εντός του φορολογικού έτους, υπολογίζεται ως ποσοστό της Λιανικής Τιμής Προ Φόρων (ΛΤΠΦ)». Συνεπώς,
ο νομοθέτης δεν αναφέρεται σε είδος οχήματος (Ε.Ι.Χ. ή Φ.Ι.Χ.), αλλά γενικά οχήματος, ά ρα μπορεί να θεωρηθεί ότι και η συγκεκριμένη παροχή σε είδος Φ.Ι.Χ, εμπίπτει στις διατάξεις του άρθρου 13 παρ. 2 του Ν. 4172/2013 περί Κ.Φ.Ε. Ωστόσο, η ΔΕΑΦ 1096157 ΕΞ 2016/ 22.6.2016, αναφέρεται σε εφαρμογή των σχετικών διατάξεων σε ΕΙΧ αυτοκίνητα.
4. Όπως έχει γίνει δεκτό από τη Διοίκηση, εξαιρούνται τα κοινόχρηστα οχήματα (tool cars), ανεξαρτήτως της ΛΤΠΦ αυτών (ακόμα, δηλαδή, και αν υπερβαίνουν τις 17.000 ευρώ), τα οποία δεν έχουν παραχωρηθεί σε συγκεκριμένο υπάλληλο ή ομάδες υπαλλήλων, αλλά διατίθενται από την επιχείρηση με σκοπό να χρησιμοποιούνται εκ περιτροπής από το προσωπικό της, ως αναγκαίο μέσο για τη διεκπεραίωση της εργασίας που του έχει ανατεθεί (σχετ. το ΔΕΑΦ 1017521 ΕΞ 2018/1.2.2018 έγγραφο). Τα ΦΙΧ είναι οχήματα που εκ της άδειας κυκλοφορίας, δεν μπορεί να χρησιμοποιηθούν για εξωεπιχειρησιακούς σκοπούς και κατ΄ επέκταση δεν θεωρούμε ότι χωρεί παραχώρηση τέτοιου οχήματος. Ωστόσο, αν αυτό παραχωρηθεί (π.χ. όχημα μικτής χρήσης) και δεν αποτελεί tool car για την επιχείρηση, η παροχή εμπίπτει στις διατάξεις του άρθρου 13 παρ. 2 του Ν. 4172/2013 περί Κ.Φ.Ε..