1.1. Σύμφωνα με την παρ. 2 του άρθρου 68 του Ν. 4172/2013 περί Κ.Φ.Ε., σχετικά με την υποβολή δήλωσης φορολογίας εισοδήματος νομικών προσώπων και νομικών οντοτήτων και καταβολή του φόρου, ορίζεται ότι: «Η δήλωση υποβάλλεται μέχρι και την τελευταία ημέρα του έκτου μήνα από το τέλος του φορολογικού έτους. Για τα νομικά πρόσωπα και τις νομικές οντότητες που έχουν τεθεί υπό εκκαθάριση, η δήλωση υποβάλλεται μέσα σε ένα (1) μήνα από τη λήξη της εκκαθάρισης για τα εισοδήματα που αποκτήθηκαν κατά την περίοδο αυτή. Σε περίπτωση παράτασης της εκκαθάρισης πέραν του έτους υποβάλλεται προσωρινή δήλωση για τα εισοδήματα κάθε έτους - μέσα σε ένα (1) μήνα από τη λήξη του, επιφυλασσόμενης της υποβολής οριστικής δήλωσης συγχρόνως με τη λήξη της εκκαθάρισης.»

 

1.2. Περαιτέρω, σύμφωνα με την με αριθμό ΠΟΛ. 1060/19.3.2015 εγκύκλιο διαταγή με θέμα «Οδηγίες για την εφαρμογή των διατάξεων των άρθρων 9, 68 και 71 του Ν. 4172/2013», μεταξύ των άλλων ορίζεται και ότι: «Ειδικά για τα νομικά πρόσωπα και τις νομικές οντότητες που έχουν τεθεί υπό εκκαθάριση, η δήλωση υποβάλλεται μέσα σε ένα (1) μήνα από τη λήξη της εκκαθάρισης για τα εισοδήματα που αποκτήθηκαν κατά την περίοδο αυτή και σε περίπτωση παράτασης της εκκαθάρισης πέραν του έτους (ήτοι, πέραν των δώδεκα μηνών), υποβάλλεται προσωρινή δήλωση για τα εισοδήματα κάθε έτους μέσα σε ένα (1) μήνα από τη λήξη του, επιφυλασσόμενης της υποβολής οριστικής δήλωσης συγχρόνως με τη λήξη της εκκαθάρισης.

Για παράδειγμα, ημεδαπή ανώνυμη εταιρεία για το χρονικό διάστημα που βρίσκεται σε εκκαθάριση (για παράδειγμα, από 14.05.2015 μέχρι 20.02.2017), υποχρεούται σε υποβολή προσωρινής δήλωσης φορολογίας εισοδήματος μέχρι τις 13.06.2016 για τα εισοδήματα του έτους από 14.05.2015 έως 13.05.2016 και σε υποβολή οριστικής δήλωσης μέχρι τις 20.03.2017 για τα εισοδήματα  ολόκληρης   της περιόδου της εκκαθάρισης.  

Τέλος, για τα νομικά πρόσωπα και τις νομικές οντότητες που έχουν τεθεί υπό εκκαθάριση, καθώς και για τα διαλυόμενα νομικά πρόσωπα και τις νομικές οντότητες, για τα οποία δεν επιβάλλεται από το νόμο εκκαθάριση, η καταβολή του φόρου γίνεται, κατά ρητή διατύπωση του νόμου, εφάπαξ με την υποβολή της εμπρόθεσμης προσωρινής ή οριστικής δήλωσης….».

 

1.3. Σημειώνεται ότι οι διατάξεις της παρ. 2 το άρθρου 68 του Ν.4172/2013 είναι όμοιου περιεχομένου με την αντίστοιχη του άρθρου 107 του Ν.2238/1994. Υπό το καθεστώς του νόμου αυτού σε σχετική βιβλιογραφική ερμηνεία έχει διευκρινισθεί ότι, στο φόρο της οριστικής δήλωσης συμψηφίζεται ο φόρος που καταβλήθηκε με τις προσωρινές δηλώσεις.  Ο συμψηφισμός αυτός διενεργείται και για τις δηλώσεις των νομικών προσώπων που τελούν σε εκκαθάριση βάσει των διατάξεων του Ν.4172/2013.

 

1.4. Υποβολή δήλωσης

Από την ερώτηση 3 των Συχνών  ερωτήσεων –απαντήσεων «Δήλωση φορολογίας εισοδήματος νομικών προσώπων και νομικών οντοτήτων (έντυπο Ν)»

3. Ε  Σε ποιες περιπτώσεις δεν υποβάλλονται οι δηλώσεις με τη χρήση ηλεκτρονικής μεθόδου επικοινωνίας μέσω διαδικτύου;

Προκύπτει και η απάντηση:

……………………………………………

Σε περίπτωση νομικών προσώπων ή νομικών οντοτήτων υπό εκκαθάριση η οριστική δήλωση της εκκαθάρισης (όταν αυτή υπερβαίνει τους δώδεκα μήνες) υποβάλλεται υποχρεωτικά στην αρμόδια για την παραλαβή της δήλωσης υπηρεσία…..

 

Από την ερώτηση 9 των Συχνών  ερωτήσεων –απαντήσεων «Δήλωση φορολογίας εισοδήματος νομικών προσώπων και νομικών οντοτήτων (έντυπο Ν)»

9. Ε Επιχείρηση έχει τεθεί σε εκκαθάριση. Πότε πρέπει να υποβάλει τη δήλωση;

 Α Για την περίοδο από την αρχή του φορολογικού έτους μέχρι την προηγούμενη ημέρα από την έναρξη της εκκαθάρισης, η δήλωση υποβάλλεται μέχρι την τελευταία εργάσιμη ημέρα του 6ου μήνα από το τέλος του φορολογικού έτους, ήτοι, από την ημερομηνία έναρξης της εκκαθάρισης.

Η οριστική δήλωση εκκαθάρισης υποβάλλεται μέσα σε 1 (ένα) μήνα από τη λήξη της εκκαθάρισης.

Σε περίπτωση παράτασης της εκκαθάρισης πέραν του έτους (πέραν των 12 μηνών), υποβάλλεται προσωρινή δήλωση για τα εισοδήματα κάθε έτους, μέσα σε 1 (ένα) μήνα από τη λήξη του, επιφυλασσομένης της υποβολής οριστικής δήλωσης συγχρόνως με τη λήξη της εκκαθάρισης.

Παράδειγμα:

Φορολογικό έτος με λήξη την 31η Δεκεμβρίου. Η επιχείρηση τέθηκε σε εκκαθάριση 17/5/2025.

α. Η επιχείρηση έχει υποχρέωση υποβολής δήλωσης για το φορολογικό έτος που έληξε πριν από την περίοδο της εκκαθάρισης, δηλαδή από 1/1/2025 έως 16/5/2025, έως την 28/11/2025.

β. Η επιχείρηση έχει υποχρέωση να υποβάλλει δήλωση για την περίοδο της εκκαθάρισης μέχρι την λήξη της.

-Εάν η εκκαθάριση περατωθεί στις 15/12/2025 πρέπει να υποβληθεί δήλωση για φορολογικό έτος από 17/5/2025 έως 15/12/2025 μέχρι την 15/01/2026.

-Εάν η εκκαθάριση περατωθεί στις 10/10/2028 πρέπει να υποβληθεί: προσωρινή δήλωση για το φορολογικό έτος 17/5/2025 έως 16/5/2026 προσωρινή δήλωση για το φορολογικό έτος 17/5/2026 έως 16/5/2027 προσωρινή δήλωση για το φορολογικό έτος 17/5/2027 έως 16/5/2028 οριστική δήλωση για όλη την περίοδο της εκκαθάρισης από 17/5/2025 έως 10/10/2028 μέχρι 10/11/2028. 

Παρακαλούμε για το εν λόγω θέμα ανατρέξτε και στην ΠΟΛ.1060/2015 εγκύκλιο.»

 

Βάσει των ανωτέρω, η οριστική  δήλωση φορολογίας εισοδήματος υποβάλλεται μέσω της εφαρμογής αιτημάτων μέσα σε ένα(1) μήνα από τη λήξη της εκκαθάρισης και όχι ηλεκτρονικά. 

 

1.5.  Φορολογικός συντελεστής.  Στις  περιπτώσεις κατά τις οποίες το φορολογικό έτος δεν συμπίπτει με το ημερολογιακό, ο εφαρμοστέος φορολογικός συντελεστής προσδιορίζεται με βάση το ημερολογιακό έτος εντός του οποίου αρχίζει το φορολογικό έτος (βλ. σχετ. εγκύκλιο Ε.2046/2019). Η ίδια αρχή ίσχυε και υπό το καθεστώς του Ν. 2238/1994, δεδομένου ότι, σε περιπτώσεις μεταβολής των συντελεστών, κρίσιμος χρόνος για την εφαρμογή του οικείου συντελεστή ήταν η ημερομηνία έναρξης της διαχειριστικής περιόδου. Ειδικότερα, για τα κέρδη διαχειριστικών περιόδων που άρχιζαν από 1.1.2006 έως 31.12.2006, ο φορολογικός συντελεστής οριζόταν σε 29%.

Στο σημείο αυτό, πρέπει να ληφθεί υπόψη μια λεπτομέρεια  την οποία θα πρέπει να  θέσετε  στην αρμόδια Δ.Ο.Υ. και αφορά στο γεγονός ότι η έναρξη της εκκαθάρισης είχε γίνει κατά το χρόνο που ίσχυε ο Ν. 2238/1994 και βάσει της παρ. 1 του άρθρου 72 του Ν. 4172/2013, οι διατάξεις αυτού ισχύουν για φορολογικά έτη που αρχίζουν από την 1 Ιανουαρίου 2014 και μετά. Ως εκ τούτου υπάρχει το ενδεχόμενο στην περίπτωση σας,  η υποβολή της οριστικής δήλωσης να γίνει βάσει των διατάξεων του Ν. 2238/1994.

Δεν μας είναι γνωστή θέση της φορολογικής Διοίκησης για την εφαρμογή του συντελεστή φορολογίας, επί της μετάβασης  από τον προηγούμενο ΚΦΕ (Ν.2238/1994) στον νεότερο ΚΦΕ (Ν.4172/2013). Βάσει των τυπικών κατευθυντήριων διοικητικών οδηγιών και εφόσον δεν υφίσταται αμφισβήτηση της μακροχρόνιας περιόδου εκκαθάρισης, ο συντελεστής φορολογίας της οριστικής δήλωσης θα είναι με βάση τον συντελεστή που ίσχυε κατά την έναρξη της περιόδου εκκαθάρισης 29% το 2006). Ωστόσο θεωρούμε αναγκαίο να υποβληθεί σχετικό αίτημα και στην Δ/νση άμεσης Φορολογίας Νομικών Προσώπων της ΑΑΔΕ.

 

2.1. Από την παρ. 7 του άρθρου 168 του Ν. 4548/13.6.2018 προβλέπονται:  «7. Κάθε έτος οι εκκαθαριστές συντάσσουν ενδιάμεσες χρηματοοικονομικές καταστάσεις, οι οποίες υποβάλλονται στη γενική συνέλευση των μετόχων με έκθεση των αιτίων, τα οποία παρεμπόδισαν το τέλος της εκκαθάρισης. Οι ενδιάμεσες χρηματοοικονομικές καταστάσεις υποβάλλονται σε δημοσιότητα. Επίσης, συντάσσονται χρηματοοικονομικές καταστάσεις πέρατος της εκκαθάρισης, οι οποίες εγκρίνονται από τη γενική συνέλευση και υποβάλλονται σε δημοσιότητα. Η γενική συνέλευση αποφασίζει και περί της έγκρισης του συνολικού έργου των εκκαθαριστών και περί της απαλλαγής των ελεγκτών.”

 

2.2. Περαιτέρω, σύμφωνα με το άρθρο 169 του Ν. 4548/13.6.2018 (Κωδικοποιημένος σύμφωνα με τη Ν.5193/2025), με θέμα «Αναμόρφωση του δικαίου των ανωνύμων εταιρειών», σχετικά με το «Σχέδιο επιτάχυνσης και περάτωσης της εκκαθάρισης», ορίζεται ότι: «1. Αν το στάδιο της εκκαθάρισης υπερβεί την τριετία, ο εκκαθαριστής υποχρεούται να συγκαλέσει γενική συνέλευση, στην οποία υποβάλλει σχέδιο επιτάχυνσης και περάτωσης της εκκαθάρισης. Το σχέδιο αυτό περιλαμβάνει έκθεση για τις μέχρι τότε εργασίες της εκκαθάρισης, τους λόγους της καθυστέρησης και τα μέτρα που προτείνονται για την ταχεία περάτωσή της. Τα μέτρα αυτά μπορούν να περιλαμβάνουν παραίτηση της εταιρείας από δικαιώματα, προσφυγές, ένδικα μέσα, δικόγραφα και αιτήσεις, αν η επιδίωξη τούτων είναι ασύμφορη σε σχέση με τα προσδοκώμενα οφέλη ή αβέβαιη ή απαιτεί μεγάλο χρονικό διάστημα. Τα παραπάνω μέτρα μπορούν να περιλαμβάνουν και συμβιβασμούς, αναδιαπραγματεύσεις ή καταγγελία συμβάσεων ή και σύναψη νέων, εφόσον τούτο είναι αναγκαίο. Η γενική συνέλευση εγκρίνει το σχέδιο με αυξημένη απαρτία και πλειοψηφία.

2. Αν το σχέδιο εγκριθεί, ο εκκαθαριστής ολοκληρώνει τη διαχείριση, σύμφωνα με τα προβλεπόμενα στο σχέδιο. Αν το σχέδιο δεν εγκριθεί, ο εκκαθαριστής ή μέτοχοι που εκπροσωπούν το ένα εικοστό (1/20) του καταβεβλημένου κεφαλαίου μπορούν να ζητήσουν την έγκριση του σχεδίου ή τον ορισμό άλλων κατάλληλων μέτρων από το δικαστήριο, με αίτησή τους που δικάζεται με τη διαδικασία της εκούσιας δικαιοδοσίας. Το δικαστήριο μπορεί να τροποποιήσει τα μέτρα που προβλέπει το σχέδιο ή η αίτηση των μετόχων. Ο εκκαθαριστής δεν ευθύνεται για την εφαρμογή σχεδίου που εγκρίθηκε, σύμφωνα με τα παραπάνω.».

 

2.3. Επιπλέον, σύμφωνα με το άρθρο 149 του ως άνω νόμου με θέμα «Δημοσίευση χρηματοοικονομικών καταστάσεων και έκθεσης διαχείρισης», ορίζεται ότι:

«1. Οι ανώνυμες εταιρείες δημοσιεύουν στο Γ.Ε.ΜΗ.:

α) τις νόμιμα εγκεκριμένες από την τακτική γενική συνέλευση ετήσιες οικονομικές καταστάσεις,

β) την έκθεση διαχείρισης και

γ) τη γνώμη του ορκωτού ελεγκτή λογιστή ή της ελεγκτικής εταιρείας όπου απαιτείται, μέσα σε είκοσι (20) ημέρες από την έγκρισή τους από την τακτική γενική συνέλευση. Όπου βάσει της περίπτωσης 1 της υποπαραγράφου Α1 της παρ. Α΄ του άρθρου 2 του Ν. 4336/2015 (Α΄ 94) απαιτείται γνώμη ορκωτού ελεγκτή λογιστή ή ελεγκτικής εταιρείας, οι ετήσιες οικονομικές καταστάσεις και η έκθεση διαχείρισης δημοσιεύονται με τη μορφή και το περιεχόμενο βάσει των οποίων ο ορκωτός ελεγκτής λογιστής ή η ελεγκτική εταιρεία έχουν συντάξει το πιστοποιητικό ελέγχου. Συνοδεύονται επίσης από το πλήρες κείμενο της έκθεσης ελέγχου…».

 

2.4. Τέλος, σύμφωνα με το άρθρο 170 του ιδίου νόμου με θέμα «Διαγραφή της εταιρείας» ορίζεται ότι: «1. Με το πέρας της εκκαθάρισης, ο εκκαθαριστής μεριμνά για τη διαγραφή της εταιρείας από το Γ.Ε.ΜΗ. Τη διαγραφή μπορούν να ζητήσουν και άλλα πρόσωπα που έχουν έννομο συμφέρον, σύμφωνα με την παράγραφο 2 του άρθρου 107.

2. Η εκκαθάριση τεκμαίρεται ότι περατώθηκε, αν παρέλθουν πέντε (5) έτη από την έναρξή της.

3. Τα βιβλία και τα έγγραφα της εταιρείας φυλάσσονται για δέκα (10) έτη από τον τελευταίο διατελέσαντα εκκαθαριστή ή πρόσωπο που θα ορίσει το δικαστήριο δικάζοντας με τη διαδικασία της εκούσιας διαδικασίας, με την επιφύλαξη ειδικών φορολογικών ή λογιστικών διατάξεων.

4. Τα έγχαρτα στοιχεία των ανωνύμων εταιρειών τηρούνται από το Γ.Ε.ΜΗ. για διάστημα είκοσι (20) ετών από την υποβολή τους σ΄ αυτό και για διάστημα δεκαπέντε (15) ετών από τη διαγραφή της εταιρείας. Λαμβάνεται υπόψη η προθεσμία που λήγει πρώτη…».

 

3. Με βάση τα ανωτέρω και τα ερωτήματά σας, θεωρούμε ότι κάθε έτος οι εκκαθαριστές πρέπει:

α) Να συντάσσουν ενδιάμεσες χρηματοοικονομικές καταστάσεις,

β) Να τις υποβάλλουν στη Γενική Συνέλευση (η οποία πρέπει να συγκληθεί) χωρίς να απαιτείται η διαδικασία της έγκρισης αυτών

γ) Να δημοσιευτούν στο ΓΕΜΗ εντός 20 ημερών από την έγκριση. Αν η εκκαθάριση υπερβαίνει 3 έτη, απαιτείται σχέδιο επιτάχυνσης (άρθρ.169). Αν η επιχείρηση δεν συμμορφωθεί, από 01.01.2026 ενεργοποιούνται τα πρόστιμα ΓΕΜΗ (ΚΥΑ  46982/2025).

δ) Η οριστική δήλωση υποβάλλεται μέσω της εφαρμογής των αιτημάτων και όχι ηλεκτρονικά.

ε) Σε σχέση με το συντελεστή φορολογίας, δείτε την παρ. 1.5 για την εφαρμογή του συντελεστή 29%.

 

Μπορείτε να δείτε στον Κόμβο και την απάντηση:

Υποχρέωση δημοσίευσης οικονομικών καταστάσεων ΑΕ υπό εκκαθάριση.