Εισφορά ατομικής επιχείρησης (και) σε κεφαλαιουχική εταιρεία μπορεί να γίνει κατ΄ αρχάς με βάση τις διατάξεις του Ν. 5162/2024 (ΜΕΡΟΣ Δ΄ ΦΟΡΟΛΟΓΙΚΑ ΚΙΝΗΤΡΑ ΜΕΤΑΣΧΗΜΑΤΙΣΜΩΝ). Όμως οι αναφερόμενες στην εισφορά ατομικής επιχείρησης διατάξεις δεν αφορούν σε απαλλαγή από καταβολή φόρου εισοδήματος της λήπτριας εταιρείας.
Περαιτέρω ο
Ν. 4935/2022 περιλαμβάνει στα κίνητρά του και την εισφορά ατομικής επιχείρησης σε κεφαλαιουχική εταιρεία. Μεταξύ των κινήτρων περιλαμβάνεται και η περίπτωση απαλλαγής από καταβολή φόρου εισοδήματος της λήπτριας εταιρείας, υπό τις προϋποθέσεις του άρθρου 5 “Απαλλαγή από τον φόρο εισοδήματος στην περίπτωση εισφοράς ατομικής επιχείρησης” του νόμου που προβλέπει:
“Στην περίπτωση εισφοράς ατομικής επιχείρησης σε οποιασδήποτε μορφής εταιρεία, παρέχεται στη νέα εταιρεία το κίνητρο της απαλλαγής από την καταβολή φόρου εισοδήματος επί των πραγματοποιούμενων προ φόρου κερδών, τα οποία προκύπτουν με βάση τη φορολογική νομοθεσία, κατά ποσοστό τριάντα τοις εκατό (30%), εφόσον πληρούνται οι ακόλουθες προϋποθέσεις:
α) η εισφερόμενη ατομική επιχείρηση έχει πραγματοποιήσει έναρξη εργασιών τουλάχιστον προ τριετίας από την ημερομηνία της εισφοράς,
β) η νέα εταιρεία τηρεί λογιστικά αρχεία με το διπλογραφικό σύστημα, και…”
Βάσει των παραπάνω η νέα εταιρεία δεν υποχρεούται να απασχολεί 9 άτομα προσωπικό (η υποχρέωση αυτή αφορά στις περιπτώσεις άλλων μετασχηματισμών – σχετικά άρθρο 3
Ν. 4935/2022).
Επειδή κατά την εισφορά ατομικής επιχείρησης δεν έχουμε συνέχεια του ίδιου προσώπου, η ατομική επιχείρηση υποχρεούται στην υποβολή δήλωσης Ε3 μέχρι την ημερομηνία διακοπής των εργασιών της, ενώ η λήπτρια εταιρεία από την ημερομηνία καταχώρησης στο ΓΕΜΗ της ανακοίνωσης σύστασής της, είτε αύξησης του κεφαλαίου της (εφόσον πρόκειται για υφιστάμενη εταιρεία).
Να επισημανθεί ότι βάσει του άρθρου 6 του Ν. 4935/2022 η εφαρμογή του κινήτρου της απαλλαγής από την καταβολή του φόρου για την λήπτρια εταιρεία αρχίζει από το επόμενο φορολογικό έτος της ημερομηνίας ολοκλήρωσης της εισφοράς της ατομικής επιχείρησης. (δείτε το σύνολο των διατάξεων του άρθρου 6 του Ν. 4935/2022 στο e-forologia).