Κύριοι,
Θα θέλαμε με το παρόν να θέσουμε ένα ερώτημα ως προς την φορολογική μεταχείριση (για σκοπούς Φ.Π.Α.) τιμολογίων που πρόκειται να λάβει επιχείρηση εγκατεστημένη στην Ελλάδα από επιχείρηση τρίτης χώρας. Οι υπηρεσίες που θα παρασχεθούν από την επιχείρηση της τρίτης χώρας αφορούν ένα ακίνητο ιδιοκτησίας της πρώτης ευρισκόμενο στην Ελλάδα.
Πιο συγκεκριμένα, σύμφωνα με το άρθρο 14 του ν.2859/2000, παρ. 4 , ο τόπος παροχής υπηρεσιών «ε ίναι το εσωτερικό της χώρας, εφόσον αφορούν ακίνητο το οποίο βρίσκεται στο εσωτερικό της χώρας ».
Σύμφωνα με την ΠΟΛ. 1113/13, όταν μία επιχείρηση, εγκατεστημένη σε άλλο κράτος-μέλος της Ε.Ε. ή σε τρίτη χώρα, πραγματοποιεί φορολογητέες πράξεις στην Ελλάδα, όπως εργασίες συναφείς με ακίνητα, τα οποία βρίσκονται στην Ελλάδα, για τις οποίες δεν απαιτείται να έχει μόνιμη εγκατάσταση σε αυτήν, αλλά οφείλει να καταβάλει ελληνικό Φ.Π.Α., πρέπει να εγγραφεί στην Ελλάδα για σκοπούς Φ.Π.Α.
Σύμφωνα με το άρθρο 35 του ν.2859/2000, περ. ζ’ , υπόχρεος στον φόροςείναι « ο εγκατεστημένος στο εσωτερικό της χώρας λήπτης αγαθών και υπηρεσιών, για τις πράξεις για τις οποίες υπόχρεος, κατ αρχήν, είναι ο φορολογικός αντιπρόσωπος σύμφωνα με την περίπτωση γ και για τις οποίες δεν έχει οριστεί φορολογικός αντιπρόσωπος ,σύμφωνα με την περίπτωση δ της παραγράφου 4 του άρθρου 36 ».
Στην περίπτωσή μας πρόκεται να λάβουμε τιμολόγια παροχής αρχικτεκτονικών υπηρεσιών από Ισραηλινή επιχείρηση, για τον αρχιτεκτονικό σχεδιασμό ενός ξενοδοχείου που πρόκειται να ανεγερθεί σε οικόπεδο που έχει στην κατοχή της η εγκατεστημένη στην Ελλάδα επιχείρηση (υποκείμενη στο Φ.Π.Α.) και το οποίο οικόπεδο βρίσκεται στην Ελλάδα.
Η Ισραηλινή επιχείρηση δεν προτίθεται να ορίσει φορολογικό αντιπρόσωπο στην Ελλάδα για σκοπούς Φ.Π.Α., παρ’ όλο που έχει ενημερωθεί για την σχετική του υποχρέωση.
Σημειώστε, ακόμη, ότι παρόμοιες υπηρεσίες θα παρέχονται στο μέλλον κατ επανάληψη και από άλλους προμηθευτές τρίτης χώρας σε σχέση με το ακίνητο στην Ελλάδα, μέχρι την ολοκλήρωση του έργου σε βάθος 2ετίας, χωρίς πρόθεση ορισμού φορολογικού αντιπροσώπου.
ΕΡΩΤΗΜΑΤΑ:
- Από το άρθρο 35 του ν.2859/2000 προκύπτει ότι ο λήπτης της υπηρεσίας είναι υπόχρεος στην καταβολή του Φ.Π.Α. στο ελληνικό δημόσιο. Ωστόσο, για την εν λόγω υπηρεσία, εφόσον ο λήπτης είναι υποκείμενος στο Φ.Π.Α. και για την πράξη αυτή κανονικά θα του παρεχόταν δικαίωμα έκπτωσης, τότε δεν δικαιούται να προβεί σε χρεοπίστωση-αντιστροφή της εν λόγω υποχρέωσης; Εάν ναι, σε ποιες διατάξεις/ αποφάσεις μπορούμε να στηριχθούμε για να είμαστε καλυμμένοι σε μελλοντικό φορολογικό έλεγχο;
- Για την απόδοση του Φ.Π.Α., θεωρείτε πως θα πρέπει να υποβληθεί Έκτακτη Περιοδική Δήλωση (πέραν της κανονικής περιοδικής Φ.Π.Α. για την ίδια περίοδο);
- Κατά την γνώμη μας, προκύπτει δικαίωμα έκπτωσης του αποδιδόμενου Φ.Π.Α. από την λήπτρια επιχείρηση για τους λόγους που περιγράφουμε ανωτέρω. Εάν όντως η λήπτρια επιχείρηση δύναται να εκπέσει τον εν λόγω Φ.Π.Α. που αρχικά οφείλει να αποδώσει σύμφωνα με το άρθρο 35, τότε ο Φ.Π.Α. εισροών θα πρέπει να εκπεσθεί μέσω του κωδ. 402 της Φ2, αν έχει υποβληθεί αρχικά Έκτακτη Περιοδική Δήλωση, βάσει της ΠΟΛ. 1082/2015;
- Αν και εφόσον η λήπτρια επιχείρηση δύναται να εκπέσει τον εν λόγω Φ.Π.Α. και εάν δεν υφίσταται υποχρέωση υποβολής Έκτακτης Περιοδικής Δήλωσης, τότε θα προβούμε σε χρεοπίστωση του φόρου, δηλαδή καταχώρηση τόσο του Φόρου Εκροών όσο και του Φόρου Εισροών στους οικείους κωδικούς της Τακτικής Φ2;
Ευχαριστούμε εκ των προτέρων.