Ι. Ιστορικό Εταιρεία Περιορισμένης Ευθύνης (ημεδαπή) έχει υπαχθεί στις διατάξεις του άρθρου 25 του ν. 27/1975 όπως αυτός έχει τροποποιηθεί και ισχύει σήμερα, με το σκοπό όπως, εφόσον επιτρέπεται από το καταστατικό της, απασχολείται αποκλειστικά και μόνο με μεσιτεία ναυλώσεων ή αγοροπωλησιών ή ναυπηγήσεων πλοίων με Ελληνική ή ξένη σημαία πάνω από 500 κόρους ολικής χωρητικότητας, με εξαίρεση τα επιβατηγά ακτοπλοϊκά πλοία και τα εμπορικά πλοία που εκτελούν εσωτερικούς πλόες, καθώς και με την αντιπροσώπευση επιχειρήσεων που έχουν σαν αντικείμενο τις ίδιες με τις παραπάνω δραστηριότητες.
Ειδικότερα επιτρέπεται από την εταιρεία να εκτελούνται στην Ελλάδα οι παρακάτω ενέργειες:
Η μεσιτεία για τη ναύλωση πλοίων που αναφέρονται ανωτέρω και η επιμέλεια κάθε θέματος σχετικού με την εργασία αυτή.
Η μεσιτεία για αγοροπωλησίες πλοίων που αναφέρονται ανωτέρω και η επιμέλεια κάθε θέματος σχετικού με την εργασία αυτή.
Η μεσιτεία για τη ναυπήγηση, μετασκευή ή επισκευή σε Ελληνικά ή ξένα Ναυπηγεία πλοίων που αναφέρονται ανωτέρω και η επιμέλεια κάθε θέματος σχετικού με τις εργασίες αυτές, εφόσον τηρούνται οι σχετικές με την φορολογία πλοίων διατάξεις.
Η τήρηση λογιστικών βιβλίων, η διενέργεια εισπράξεων ή πληρωμών για τις παραπάνω πράξεις και η τήρηση λογαριασμών σε συνάλλαγμα στις Τράπεζες της Ελλάδος ή του εξωτερικού.
ΙΙ. ΝΟΜΙΚΟ ΠΛΑΙΣΙΟ Σύμφωνα με την εγκύκλιο του Υπουργού Οικονομικών 32/1975, Περί κοινοποιήσεως του ύπ άριθ. 27/1975 Νόμου «περί φορολογίας πλοίων, Επιβολής εισφοράς πρός
άνάπτυξιν της Εμπορικής Ναυτιλίας, Εγκαταστάσεως αλλοδαπών ναυτιλιακών Επιχειρήσεων
καί
ρυθμίσεως συναφών θεμάτων» και ειδικότερα του Κεφαλαίου IV, άρθρο 12, «Εγκαταστάσεις αλλοδαπών ναυτιλιακών επιχειρήσεων», ισχύουν τα ακόλουθα:
“12. Εγκαταστάσεις αλλοδαπών ναυτιλιακών επιχειρήσεων α. Διά τών διατάξεων του άρθρου 25 τού κοινοποιουμένου νόμου, παρέχονται διευκολύνσεις εις τά γραφεία ή ύποκαταστήματα άλλοδαπών έπιχειρήσεων οιουδήποτε τύπου ή μορφής, άτινα άσχολούνται μέ την διαχείρισιν, άντιπροσώπευσιν ή έκμετάλλευσιν πλοίων, έγκαθιστάμενα έν Ελλάδι κατόπιν άδειας παρεχομένης διά κοινής άπόφάσεως τών Υπουργών Συντονισμού καί Προγραμματισμού καί Εμπορικής Ναυτιλίας.
Είς τήν παρεχομένην διά τής κοινής ώς άνω άποφάσεως άδειαν έγκαταστάσεως δέον όπως καθορίζηται τό είδος τών έργασιών ή ύπηρεσιών τάς όποιας παρέχει τό γραφείον ή ύποκατάστημα ώς καί το είδος τής έγγυήσεως πρός τό Δημόσιον διά την συμμόρφωσιν τού γραφείου ή ύποκαταστήματος προς τους όρους της εγκριτικής αδείας.
Τά ώς άνω γραφεία ή ύποκαταστήματα άπολαμβάνουν τών κάτωθι διευκολύνσεων, έφ όσον απασχολούνται άποκλειστικώς μέ τήν έκτέλεσιν έργασιών, τών οποίων τό άντικείμενον είναι έκτός των ορίων της Ελληνικής Επικρατείας ή μέ τήν παροχήν ύπηρεσιών πρός τήν ποντοπόρον ή μεσογειακήν ναυτιλίαν, αί δε δαπάναι λειτουργίας των καλύπτονται έξ ολοκλήρου δι είσαγωγής ξένου συναλλάγματος, μη υποχρεωτικώς εκχωρητέου, ήτοι:
Απαλλάσσονται άπό τού φόρου εισοδήματος ώς καί παντός τέλους, φόρου, είσφοράς, ή κρατήσεως του Δημοσίου ή ύπέρ οιουδήποτε τρίτου, ύφισταμένου ή έπιβληθησομένου είς τό μέλλον, διά τά εισοδήματα ή κέρδη αύτών τά κτώμενα έξ έργασιών ή παροχής ύπηρεσιών, περί τών οποίων άναφερόμεθα άνωτέρω, διά τάς εισπράξεις ή πληρωμάς, συμβάσεις καί γενικώς οιασδήποτε πράξεως τάς διενεργουμένας έν τή άσκήσει τών άνω έργασιών ή έν τή παροχή των άνω υπηρεσιών.”
Αί ώς άνω άναφερόμεναι φορολογικοί άπαλλαγαί καί διευκολύνσεις παρέχονται καί έπί των έγκατεστημένων έν Ελλάδι, κατά τήν εναρξιν ίσχύος τού κοινοποιουμένου νόμου, αλλοδαπών και τών με ταύτας έξομοιουμένων ήμεδαπών ναυτιλιακών επιχειρήσεων δυνάμει ύπουργικών άποφάσεων έκδοθεισών κατά τάς διατάξεις τών Α.Ν. 89/1967 καί 378/1968.
Επιπροσθέτως, σύμφωνα με την παράγραφο 5 του άρθρου 53, του Νόμου 4607/2019, ο οποίος τροποποιεί το άρθρο 43 του Ν. 4111/2013 ισχύουν τα ακόλουθα:
“Επιβάλλεται φόρος με συντελεστή δέκα τοις εκατό (10%) στα μερίσματα που εισπράττει φυσικό πρόσωπο φορολογικός κάτοικος Ελλάδας:
α) από αλλοδαπές επιχειρήσεις οποιουδήποτε τύπου ή μορφής, που διατηρούν γραφεία ή υποκαταστήματα εγκατεστημένα, σύμφωνα με το άρθρο 25 του Ν. 27/1975 και έχουν σαν αντικείμενο εργασιών τη ναύλωση, ασφάλιση, διακανονισμό αβαριών, μεσιτεία αγοραπωλησιών ή ναυπηγήσεων ή ναυλώσεων ή ασφαλίσεων πλοίων με ελληνική ή ξένη σημαία πάνω από πεντακόσιους (500) κόρους ολικής χωρητικότητας, εξαιρούμενων των επιβατηγών ακτοπλοϊκών πλοίων και των εμπορικών πλοίων που εκτελούν εσωτερικούς πλόες, καθώς και με την αντιπροσώπευση πλοιοκτητριών εταιρειών, ως και επιχειρήσεων που έχουν σαν αντικείμενο εργασιών τις ίδιες με τις παραπάνω αναφερόμενες δραστηριότητες, για μερίσματα που καταβάλλονται ή πιστώνονται κατά τα έτη 2012 και μετά και
β) από ημεδαπές επιχειρήσεις που έχουν υπαχθεί στο άρθρο 25 του Ν. 27/1975 και έχουν σαν αντικείμενο εργασιών τις αναφερόμενες στην περίπτωση α΄ υπηρεσίες ή εργασίες, για μερίσματα που καταβάλλονται ή πιστώνονται κατά τα έτη 2019 και μετά.
Η διάταξη αυτή δεν εφαρμόζεται στα μερίσματα που διανέμονται από τις επιχειρήσεις που, σύμφωνα με την άδεια εγκατάστασής τους, ασχολούνται και με τη διαχείριση πλοίων με ελληνική ή ξένη σημαία.
Ο φόρος της παρούσας παραγράφου βαρύνει το δικαιούχο των μερισμάτων και αποδίδεται από αυτόν. Για τα μερίσματα που λαμβάνονται κατά τα έτη 2012-2019 ο φόρος αποδίδεται εφάπαξ με την υποβολή σχετικής δήλωσης, μέσα στον επόμενο μήνα από αυτόν, εντός του οποίου έγινε στην αλλοδαπή ή ημεδαπή η καταβολή ή η πίστωση του μερίσματος.
Για τα μερίσματα που λαμβάνονται από το έτος 2020 και μετά, ο φόρος αποδίδεται με την υποβολή σχετικής δήλωσης μέχρι την τελευταία εργάσιμη ημέρα του επόμενου μήνα από αυτόν εντός του οποίου έγινε στην αλλοδαπή ή ημεδαπή η καταβολή ή η πίστωση του μερίσματος και καταβάλλεται εφάπαξ μέσα σε πέντε (5) εργάσιμες ημέρες από την ημερομηνία υποβολής της δήλωσης.
Με την απόδοση του φόρου αυτού εξαντλείται κάθε φορολογική υποχρέωση του δικαιούχου, μετόχου ή εταίρου των ανωτέρω επιχειρήσεων, φυσικού προσώπου, για το εισόδημα που αποκτά με τη μορφή διανομής καθαρών κερδών ή μερισμάτων, από κάθε φόρο, τέλος, εισφορά ή κράτηση, είτε απευθείας είτε από επιχειρήσεις χαρτοφυλακίου, ανεξαρτήτως του αριθμού των επιχειρήσεων χαρτοφυλακίου που παρεμβάλλονται μεταξύ της επιχείρησης και του τελικού μετόχου ή εταίρου, συμπεριλαμβανομένης και της ειδικής εισφοράς αλληλεγγύης του
άρθρου 43Α του Ν. 4172/2013 (Α΄ 167).
Η παρούσα παράγραφος εφαρμόζεται και στις έκτακτες αμοιβές και ποσοστά (bonus) που διανέμουν οι επιχειρήσεις της περίπτωσης α΄, επιπλέον των μισθών, σε μέλη του Δ.Σ. ή σε διευθυντές και στελέχη αυτών, καθώς και στις έκτακτες αμοιβές και ποσοστά (bonus), επιπλέον των μισθών, που διανέμονται από το έτος 2019 και μετά και σε υπαλλήλους αυτών. Επίσης, εφαρμόζονται και στις έκτακτες αμοιβές και ποσοστά (bonus) που διανέμουν, επιπλέον των μισθών, σε μέλη του Δ.Σ. ή σε διευθυντές, στελέχη και υπαλλήλους αυτών από το έτος 2019 και μετά οι επιχειρήσεις της περίπτωσης β΄, καθώς και οι διαχειρίστριες εταιρείες ή επιχειρήσεις που είναι εγκατεστημένες στην Ελλάδα σύμφωνα με το άρθρο 25 του Ν. 27/1975.”
ΙΙΙ. ΕΡΩΤΗΜΑΤΑ Να αναφερθεί ότι η Εταιρεία εισάγει και μετατρέπει σε ευρώ συνάλλαγμα για την κάλυψη των πάσης φύσεως δαπανών λειτουργίας του γραφείου της με κατώτερο ποσό τα Δολλ. ΗΠΑ 50.000,00, ενώ αποδίδει την επιβαλλόμενη εισφορά επί του ετήσιου ποσού του συνολικού εισαγόμενου και μετατρεπόμενου σε ευρώ συναλλάγματος και συνολικού εισαγόμενου ποσού σε ευρώ.
Ενόψει του ανωτέρω ιστορικού και του σχετικού εφαρμοστέου νομικού πλαισίου, σας θέτουμε τα κατωτέρω ερωτήματα:
1. Μπορεί η Εταιρεία να εκδίδει τιμολόγια (credit – debit notes) μόνο σε εταιρείες εκτός Ελλάδος, τα έσοδα των οποίων θα εισπράττει στον τραπεζικό της λογαριασμό που τηρεί στην αλλοδαπή και από τα κέρδη που θα προκύπτουν από την δραστηριότητά της, να διανέμει έκτακτες αμοιβές και ποσοστά (bonus), επιπλέον των μισθών, στους διευθυντές, στελέχη και σε υπαλλήλους της.
2. Να διευκρινιστεί εάν η Εταιρεία είναι υποχρεωμένη να δημοσιεύει τις οικονομικές της καταστάσεις στο Γ.Ε.Μ.Η., καθώς η εταιρεία είναι ΕΠΕ και εμπίπτει στις διατάξεις του νόμου 3190/1955 περί υποχρέωσης δημοσιότητας ή εξαιρείται από την παραπάνω υποχρέωση καθώς είναι ενταγμένη, όπως προαναφέρθηκε στο νόμο 27/1975 (και υπερισχύει) - Να διευκρινιστεί επιπροσθέτως αν η δημοσίευση των οικονομικών καταστάσεων είναι απαραίτητη για τη διανομή έκτακτων αμοιβών.