ΕΠΕ το 2011, η οποία σήμερα βρίσκεται σε Εκκαθάριση, με την εκκαθαριστική δήλωση ΦΠΑ έχει ένα σημαντικό πιστωτικό υπόλοιπο το οποίο προκύπτει από αγορές παγίων. Αυτό το Πιστωτικό υπόλοιπο δεν ζητήθηκε έως σήμερα για επιστροφή και θα ήθελα να με ενημερώσετε εάν η εν λόγω εταιρεία δικαιούται σήμερα να ζητήσει την επιστροφή ΦΠΑ και αν ναι, με ποιες διαδικασίες? Επί πλέον σας αναφέρω προς ενημέρωση ότι η πλειονότητα αυτών των παγίων έχει ήδη πωληθεί σε τρίτες χώρες (εκτός Ε.Ε) και όπως είναι φυσικό δεν υπήρξε είσπραξη ΦΠΑ.

Σας παραθέτω ανάλογη ενημέρωση που ήδη έχω και θα σας παρακαλούσα για την καλύτερη διευκρίνιση αυτών.

“Μέχρι την ψήφιση του Κ.Φ.Δ. για το ζήτημα αυτό είχαν ισχύ αποκλειστικά οι διατάξεις του κώδικα ΦΠΑ (Ν.2859/2000) σύμφωνα με τις οποίες:

Α) Για την έκπτωση του πιστωτικού υπολοίπου του φόρου προβλέπεται η δυνατότητα να μεταφέρεται για έκπτωση σε επόμενη περίοδο ή να επιστρέφεται, με την επιφύλαξη των περί παραγραφής διατάξεων.[1]

Β) Ο χρόνος παραγραφής ορίζεται στα 3 έτη από την ημερομηνία εμπρόθεσμης υποβολής της εκκαθαριστικής δήλωσης που αφορά τη διαχειριστική περίοδο εντός της οποίας γεννήθηκε το δικαίωμα έκπτωσης ή στα 3 έτη από την ημερομηνία εμπρόθεσμης υποβολής της έκτακτης δήλωσης στις περιπτώσεις που δεν υπάρχει υποχρέωση για υποβολή εκκαθαριστικής. Σε περίπτωση μη υποβολής ή εκπρόθεσμης υποβολής η παραγραφή ορίζεται στα 3 έτη από την ημερομηνία που οι δηλώσεις αυτές όφειλαν να είχαν υποβληθεί εμπρόθεσμα.[2]

Γ) Η αξίωση κατά του Δημοσίου αναβιώνει για ίσο χρόνο (3 έτη), εφόσον έχει υποβληθεί αίτημα προς επιστροφή πριν το χρόνο παραγραφής της αξίωσης και συμπληρώθηκε ο χρόνος παραγραφής, χωρίς να ικανοποιηθεί ή να απορριφθεί αιτιολογημένα το αίτημα από υπαιτιότητα του Δημοσίου.[3]

Ωστόσο μετά την κατάργηση της εκκαθαριστικής δήλωσης ΦΠΑ (από το έτος 2014 για τη διαχειριστική περίοδο 2013), δεν υπήρξε τροποποίηση ή προσαρμογή αλλά ούτε και κατάργηση των παραπάνω διατάξεων.

Παράλληλα από την 31/12/2013 και μετά ισχύουν οι διατάξεις της παρ.4 του άρθρου 42 του ΚΦΔ[4] σύμφωνα με τις οποίες η «αξίωση για επιστροφή φόρου, ο οποίος καταβλήθηκε αχρεωστήτως παραγράφεται κατά το χρόνο που παραγράφεται το δικαίωμα της Φορολογικής Διοίκησης για έκδοση πράξης προσδιορισμού φόρου, σύμφωνα με τις παραγράφους 1 και 2 του άρθρου 36 του Κώδικα αναφορικά με την αντίστοιχη φορολογική υποχρέωση από την οποία πηγάζει η αξίωση προς επιστροφή».

Η παρ.1 του άρθρου 36 του ΚΦΔ όπου παραπέμπει το παραπάνω εδάφιο ορίζει ότι:

«Η Φορολογική Διοίκηση μπορεί να προβεί σε έκδοση πράξης διοικητικού, εκτιμώμενου ή διορθωτικού προσδιορισμού φόρου εντός πέντε (5) ετών από τη λήξη του έτους εντός του οποίου λήγει η προθεσμία υποβολής δήλωσης. Στις περιπτώσεις που για κάποια φορολογία προβλέπεται η υποβολή περισσότερων δηλώσεων, η έκδοση της πράξης του προηγούμενου εδαφίου μπορεί να γίνει εντός πέντε (5) ετών από τη λήξη του έτους εντός του οποίου λήγει η προθεσμία υποβολής της τελευταίας δήλωσης».

Κατά συνέπεια μπορεί κάποιος βάσιμα να ισχυριστεί ότι στην περίπτωση του ΦΠΑ η παραγραφή της διαχειριστικής περιόδου 2014 για παράδειγμα, συμπληρώνεται στις 31/12/2020 αφού η τελευταία δήλωση ΦΠΑ του 2014 υποβάλλεται εντός του 2015.

Από τα ανωτέρω συνάγεται το συμπέρασμα ότι η εταιρεία δύναται να ζητήσει την επιστροφή ΦΠΑ έως την 31-12-2018 ?