Φορολογία Μεγάλης Ακίνητης Περιουσίας (Φ.Μ.Α.Π.)
381
10.2.
Εξ απογραφής κληρονόμοι.
Στην 731/2002 γνωμοδότηση του Ν.Σ.Κ., η οποία έγινε δεκτή από τον Υφυπουργό Οικονομικών,
αναφέρεται:
«….…………
Παραθέτονται οι ισχύουσες διατάξεις του Φ.Μ.Α.Π. και των άρθρων 1527, 1902,
1903, 1904, 1905
και 1907του Αστικού Κώδικα .
ΙΙ. Από το συνδυασμό των παραπάνω διατάξεων προκύπτει ότι με την αποδοχή της κληρονομιάς με
το ευεργέτημα της απογραφής, αποχωρίζονται αναδρομικά από την επαγωγή η κληρονομία και η
ατομική περιουσία του κληρονόμου. Αν και η κληρονομία, μετά την αποδοχή επ’ ωφελεία
απογραφής, αποτελεί χωριστή ομάδα ως προς την ατομική περιουσία του εξ’ απογραφής
κληρονόμου, τούτου ευθυνομένου μέχρι και του ενεργητικού της κληρονομίας για τα χρέη της
τελευταίας αυτής, εν τούτοις εξακολουθεί ο κληρονόμος να είναι ο καθολικός διάδοχος του θανόντος,
να είναι ο κύριος των κληρονομιαίων ενσωμάτων και δικαιούχος εν γένει των δικαιωμάτων της
κληρονομίας, καθώς και οφειλέτης των υποχρεώσεων αυτής.
Υπό αυτήν την έννοια ορίζει ο νόμος στο άρθρο 1907 Α.Κ. ότι ο εξ’ απογραφής κληρονόμος διοικεί
την ομάδα της κληρονομίας, έχει δηλαδή τη διοίκησή της όχι ως διαχειριζόμενος αλλοτρία περιουσία,
αλλά ως κύριος αυτής, μολονότι αυτή έχει εφεξής ειδικό προορισμό, ήτοι την ικανοποίηση των
κληρονομικών δανειστών (Μπαλής: Κληρονομικό Δίκαιο σελ. 304, Τούσης: Κληρονομικό Δίκαιο
παρ. 213, Βουζίκας: Κληρονομικό Δίκαιο παρ. 161, Γεωργιάδης – Σταθόπουλος: Ερμ. Αστικού
Κώδικα, τόμος Χ. σελ. 277, Σπυριδάκης – Περάκης: Αστ. Κώδικας, άρθρ. 1907 αρ. 2,
Βαθρακοκοίλης: Ερμ. Αστικού Κώδικα, σελ. 2388, Γνωμοδότηση Ν.Σ.Κ. 474/1998).
Κατά συνέπεια ο εξ’ απογραφής κληρονόμος έχει υποχρέωση, μεταξύ άλλων, να υποβάλλει
δήλωση Φ.Μ.Α.Π. και να καταβάλει το σχετικό φόρο.
Η διαδικασία δε της απογραφής των κληρονομιαίων στοιχείων δεν συνέχεται, ούτε επηρεάζει την
υποβολή της δηλώσεως του εξ’ απογραφής κληρονόμου. Η υποβολή της δηλώσεως είναι
φορολογική υποχρέωση του και πρέπει να υποβληθεί, ανεξαρτήτως εάν περατώθηκε ή όχι η
διαδικασία της απογραφής. …….».
Με την εγκύκλιο 1005755/353/0013 30-7-2003, με την οποία κοινοποιήθηκε η ανωτέρω
γνωμοδότηση ορίσθηκε ότι ο εξ’ απογραφής κληρονόμος, άσχετα με το γεγονός ότι ευθύνεται μέχρι
το ενεργητικό της κληρονομιάς για τις υποχρεώσεις αυτής και άσχετα με το αν έχει ολοκληρωθεί η
απογραφή ή όχι, έχει υποχρέωση υποβολής δήλωσης φόρου μεγάλης ακίνητης περιουσίας και
καταβολής φόρου και συνυπολογίζονται τα ακίνητα της κληρονομίας με τα λοιπά ακίνητα που
ενδεχομένως του ανήκουν.
11.
Ελληνικό Δημόσιο.
Απαλλάσσεται το Ελληνικό Δημόσιο, στην έννοια του οποίου περιλαμβάνονται και οι
αποκεντρωμένες δημόσιες υπηρεσίες, οι οποίες λειτουργούν ως Ειδικά Ταμεία.
12.
Δήμοι – Κοινότητες κ.λπ..
Απαλλάσσονται οι δήμοι, οι κοινότητες, η νομαρχιακή αυτοδιοίκηση, οι δημοτικές και κοινοτικές
επιχειρήσεις, καθώς και οι Τοπικές Ενώσεις Δήμων και Κοινοτήτων (ΤΕΔΚ) και η Κεντρική Ένωση
Δήμων και Κοινοτήτων Ελλάδας (Κ.Ε.Δ.Κ.Ε.).
13.
Νομικά πρόσωπα δημοσίου δικαίου – Γεωργικές Σχολές.
Απαλλάσσονται τα νομικά πρόσωπα δημοσίου δικαίου και οι Γεωργικές Σχολές.
