Φορολογία Μεγάλης Ακίνητης Περιουσίας (Φ.Μ.Α.Π.)
374
εμπορικές επιχειρήσεις), καθώς και οι επιχειρήσεις Camping.
Η απαλλαγή της αξίας των κτισμάτων καταλαμβάνει μόνο τα ακίνητα όλων γενικά των
επιχειρήσεων, τα οποία ιδιοχρησιμοποιούνται για την παραγωγή και την άσκηση της εμπορικής
δραστηριότητας. Συνεπώς, αν η επιχείρηση προβαίνει στην εκμίσθωση κάποιου ακινήτου ή
παραχωρεί δωρεάν τη χρήση του ή το ακίνητο παραμένει κενό, η αξία των κτισμάτων του ακινήτου
αυτού, δεν απαλλάσσεται από το φόρο μεγάλης ακίνητης περιουσίας.
Σε όλες τις περιπτώσεις που απαλλάσσονται τα κτίσματα κ.λπ., σε φόρο θα υποβάλλεται η αξία του
οικοπέδου.
4.1.
Εισφορά ακινήτου κατά χρήση.
Η ίδια απαλλαγή ισχύει και για τα ακίνητα που ιδιοχρησιμοποιούνται για την παραγωγή ή την
άσκηση εμπορικής δραστηριότητας, από βιομηχανικές, μεταλλευτικές, λατομικές, βιοτεχνικές,
εμπορικές, γεωργικές ή κτηνοτροφικές, ξενοδοχειακές και γενικά επαγγελματικές επιχειρήσεις και στις
οποίες έχουν εισφερθεί κατά χρήση (με συμβολαιογραφικό έγγραφο).
4.2.
Κτίσματα που ιδιοχρησιμοποιούνται από όσους ασκούν ελευθέριο επάγγελμα.
Αντίθετα είναι υποκείμενα στο Φ.Μ.Α.Π. τα κτήρια και τα άλλα συστατικά του εδάφους, τα οποία
ιδιοχρησιμοποιούνται από όσους ασκούν ελευθέριο επάγγελμα. Ως ασκούντα ελευθέριο επάγγελμα
θεωρούνται τα πρόσωπα εκείνα, που αναφέρονται στο άρθρο 48 του Κώδικα Φορολογίας
Εισοδήματος.
4.3.
Κτίσματα ή τμήματα κτισμάτων που δεν χρησιμοποιούνται άμεσα για την παραγωγή ή την
εμπορική δραστηριότητα.
Αν μέρος του ακινήτου δεν χρησιμοποιείται για την παραγωγή ή την άσκηση εμπορικής
δραστηριότητας (χρησιμοποιείται π.χ. για γραφεία, λογιστήριο, αίθουσα δεξιώσεων κ.λπ.), η αξία των
κτισμάτων αυτών δεν απαλλάσσεται του Φ.Μ.Α.Π. (γ΄ εδάφιο της σελ. 6 της ΠΟΛ.1130/1997). Όμως
με την εγκύκλιο 1091242/294/0013/ΠΟΛ.1120/15-11-2004, τροποποιήθηκε το γ΄ εδάφιο της σελ. 6
της ΠΟΛ.1130/1997 σύμφωνα με την απόφαση 3312/2003 του Συμβουλίου Επικρατείας, και έγινε
δεκτό ότι χορηγείται απαλλαγή από το φόρο μεγάλης ακίνητης περιουσίας για το σύνολο των
κτισμάτων που ιδιοχρησιμοποιούνται από επιχειρήσεις εφόσον συμμετέχουν στον επιδιωκόμενο
εμπορικό ή παραγωγικό σκοπό:
•
είτε αυτά βρίσκονται σ’ ένα ενιαίο ακίνητο
•
ή σε άλλο κτήριο εντός του αυτού γηπέδου
•
αλλά και σε διαφορετική τοποθεσία.
Έτσι, για παράδειγμα, το κτίσμα του λογιστηρίου το οποίο ιδιοχρησιμοποιεί μία ξενοδοχειακή Α.Ε.,
απαλλάσσεται από το Φ.Μ.Α.Π., δεδομένου ότι το λογιστήριο σε μία κεφαλαιουχική εταιρεία είναι
απαραίτητο για τη λειτουργία της. Επίσης απαλλάσσεται και ο βοηθητικός χώρος που βρίσκεται σε
άλλο γήπεδο και στον οποίο φυλάσσονται τα κλινοσκεπάσματα της επιχείρησης αυτής.
Αντίθετα, δεν μπορεί να θεωρηθεί ότι εξυπηρετείται ο σκοπός της επιχείρησης με τις στεγασμένες
θέσεις στάθμευσης για χρήση των πελατών ή και του προσωπικού (π.χ. υπόγεια γκαράζ
πολυκαταστημάτων super markets, θέσεις στάθμευσης για τον διευθύνοντα σύμβουλο κ.λπ.) ή με
κτίσματα-καταλύματα διαμονής στελεχών της επιχείρησης και φιλοξενίας πελατών συνεργατών, για
λόγους δημοσίων σχέσεων.
Επειδή η χορήγηση της απαλλαγής αυτής, είναι θέμα πραγματικού γεγονότος, πρέπει αφενός να
εξετάζονται τα σχετικά έγγραφα και οι δηλώσεις των νομικών προσώπων, από όπου κατά τεκμήριο
προκύπτει η ιδιοχρησιμοποίηση και αφετέρου όπου απαιτείται να γίνεται αυτοψία.
