Θέμα:

Διευκρινίσεις αναφορικά με τη δυνατότητα αναδρομικής μεταβολής Κωδικών Αριθμών Δραστηριότητας (ΚΑΔ) για τις ανάγκες εφαρμογής της παρ.2 του άρθρου 28Γ του Κώδικα Φορολογίας Εισοδήματος Ν.4172/2013 (Α΄ 167, ΚΦΕ).

ΠΕΡΙΛΗΨΗ ΕΓΚΥΚΛΙΟΥ

Α) ΑΝΤΙΚΕΙΜΕΝΟ

Με την παρούσα εγκύκλιο παρέχονται διευκρινίσεις αναφορικά με τη δυνατότητα αναδρομικής μεταβολής ΚΑΔ στο Φορολογικό Μητρώο για την εφαρμογή της παρ. 2 του άρθρου 28Γ του Ν. 4172/2013 (Κώδικας Φορολογίας Εισοδήματος - ΚΦΕ, Α΄167) μετά τις τροποποιήσεις που επήλθαν με τον Ν.5301/2026 (Α 74).

Β) ΠΕΡΙΕΧΟΜΕΝΟ

Διευκρινίσεις ως προς τη δυνατότητα αναδρομικής μεταβολής ΚΑΔ προκειμένου για τη μείωση κατά 30% του ελάχιστου ποσού καθαρού εισοδήματος από την άσκηση ατομικής επιχειρηματικής δραστηριότητας του άρθρου 28Α του ΚΦΕ σε υπόχρεους που δραστηριοποιούνται με τους ΚΑΔ «Λιανικό εμπόριο τροφίμων, ποτών καπνού, επαγγελματία πωλητή, σε υπαίθριους πάγκους και αγορές» (47.81.10.02) και «Λιανικό εμπόριο άλλων ειδών, επαγγελματία πωλητή, σε υπαίθριους πάγκους και αγορές» (47.89.10.02).

Γ) ΠΕΔΙΟ ΕΦΑΡΜΟΓΗΣ

Αφορά σε φυσικά πρόσωπα που ασκούν ατομικά επιχειρηματική δραστηριότητα με αντικείμενο εργασιών «Λιανικό εμπόριο τροφίμων, ποτών καπνού, επαγγελματία πωλητή, σε υπαίθριους πάγκους και αγορές» και «Λιανικό εμπόριο άλλων ειδών, επαγγελματία πωλητή, σε υπαίθριους πάγκους και αγορές».

Αναφορικά με το πιο πάνω θέμα, σας γνωρίζουμε τα εξής:

1. Με τις διατάξεις του άρθρου 41 του Ν.5301/2026 (Α΄ 74), τροποποιήθηκε με ισχύ από το φορολογικό έτος 2025, σύμφωνα με την περ. δ΄ της παρ. 4 του άρθρου 127 του ίδιου νόμου, το άρθρο 28Γ του ΚΦΕ, περί λοιπών μειώσεων του ελάχιστου ποσού καθαρού εισοδήματος από την άσκηση επιχειρηματικής δραστηριότητας. Ειδικότερα, με τις ως άνω διατάξεις, ορίζεται ότι το ελάχιστο ποσό καθαρού εισοδήματος από την άσκηση επιχειρηματικής δραστηριότητας του άρθρου 28Α μειώνεται κατά τριάντα τοις εκατό (30%), εφαρμοζόμενης, κατά τα λοιπά, της παρ. 7 του ίδιου άρθρου, για τους υπόχρεους που δραστηριοποιούνται με ΚΑΔ «Λιανικό εμπόριο τροφίμων, ποτών και καπνού, επαγγελματία πωλητή, σε υπαίθριους πάγκους και αγορές» (47.81.10.02) και «Λιανικό εμπόριο άλλων ειδών, επαγγελματία πωλητή, σε υπαίθριους πάγκους και αγορές» (47.89.10.02).

2. Από στοιχεία που τέθηκαν υπόψη μας προκύπτει ότι, φορολογούμενοι που αν και εν τοις πράγμασι δραστηριοποιούνται αποκλειστικά στο λιανικό εμπόριο τροφίμων, ποτών, καπνού ή άλλων ειδών, ως επαγγελματίες πωλητές, σε υπαίθριους πάγκους και αγορές δεν δύνανται να λάβουν την ως άνω μείωση, καθώς οι δηλωθέντες στο φορολογικό μητρώο κατά το φορολογικό έτος 2025 ΚΑΔ, παρότι αφορούσαν τις εν λόγω δραστηριότητες, οι οποίες ασκούνταν σε υπαίθριους πάγκους και αγορές (π.χ. ΚΑΔ 47.81.10.00 ή 47.89.10.00), δεν συμπίπτουν με τους ανωτέρω κωδικούς, όπως αυτοί ορίζονται με την εν λόγω διάταξη.

3. Κατόπιν των ανωτέρω, προκειμένου να εφαρμοστεί η προβλεπόμενη κατά τριάντα τοις εκατό (30%) μείωση του ελάχιστου ποσού καθαρού εισοδήματος του άρθρου 28Α του ΚΦΕ, οι εν λόγω φορολογούμενοι δύνανται να υποβάλλουν αίτημα μέσω της Εφαρμογής Ψηφιακής Υποδοχής και Διαχείρισης Αιτημάτων της ΑΑΔΕ «Τα Αιτήματά μου» (https://www.aade.gr/ -> Ψηφιακές υπηρεσίες myAADE- Τα Αιτήματά μου——Μητρώο» Μεταβολή εργασιών φυσικού προσώπου που δε δύναται να ολοκληρωθεί μέσω της Ψηφιακής Πύλης myAADE), δηλώνοντας αναδρομικά για το φορολογικό έτος 2025 τους ως άνω ΚΑΔ, με την επισύναψη της σχετικής δήλωσης Μητρώου (έντυπο Δ211). Για τη συγκεκριμένη μεταβολή δεν επιβάλλονται οι κυρώσεις που προβλέπονται στον Κώδικα Φορολογικής Διαδικασίας (Ν.5104/2024 Α58).

4. Μετά από την ολοκλήρωση της αναδρομικής μεταβολής του ΚΑΔ, κατά την υποβολή της δήλωσης φορολογίας εισοδήματος φορολογικού έτους 2025, θα πραγματοποιείται η σχετική μείωση του ελάχιστου καθαρού ποσού εισοδήματος του άρθρου 28Α του ΚΦΕ. Στις περιπτώσεις που έχει υποβληθεί ήδη η δήλωση φορολογίας εισοδήματος φορολογικού έτους 2025, οι φορολογούμενοι δύνανται μετά την ολοκλήρωση της αναδρομικής μεταβολής του ΚΑΔ, να προβούν σε υποβολή τροποποιητικής δήλωσης φορολογίας εισοδήματος φορολογικού έτους 2025.

5. Τέλος, υπενθυμίζεται ότι για τους επαγγελματίες πωλητές λαϊκών αγορών, εξακολουθούν να ισχύουν και τα αναφερόμενα στην Ε.2051/2024 εγκύκλιο, ως προς την εφαρμογή της παρ. 7 του άρθρου 28Α του ΚΦΕ.

Ο ΔΙΟΙΚΗΤΗΣ ΤΗΣ ΑΝΕΞΑΡΤΗΤΗΣ ΑΡΧΗΣ ΔΗΜΟΣΙΩΝ ΕΣΟΔΩΝ
Γεώργιος Πιτσιλής