Α. Λογιστικός χειρισμός

1.Στην παράγραφο 2 του άρθρου 23 του ν. 4308/2014 αναφέρεται ότι: «Οι κρατικές επιχορηγήσεις που αφορούν έξοδα αναγνωρίζονται αρχικά ως υποχρεώσεις στην περίοδο που εισπράττονται ή στην περίοδο που καθίσταται οριστική η έγκρισή τους και υπάρχει βεβαιότητα ότι θα εισπραχθούν. Οι κρατικές επιχορηγήσεις που αφορούν έξοδα μεταφέρονται στα αποτελέσματα ως έσοδα στην περίοδο στην οποία τα επιχορηγηθέντα έξοδα βαρύνουν τα αποτελέσματα».

 

2. Στην παράγραφο 17.1 της Λογιστικής Οδηγίας αναφέρεται:

«17.1.1 Η παράγραφος 1 υιοθετεί τις θεμελιώδεις αρχές του δεδουλευμένου και της συνέχισης της δραστηριότητας για τη σύνταξη των χρηματοοικονομικών καταστάσεων. Ιδιαίτερα τονίζεται ότι η αρχή του δεδουλευμένου (accrualaccounting) εφαρμόζεται ανεξάρτητα από την κατηγορία τήρησης βιβλίων (απλογραφικά ή διπλογραφικά) ή την υποχρέωση σύνταξης ισολογισμού.

17.1.2 Η θεμελιώδης αρχή του δεδουλευμένου επιτάσσει την αναγνώριση των επιπτώσεων των συναλλαγών και γεγονότων της οντότητας και τη συμπερίληψή τους στις χρηματοοικονομικές καταστάσεις της στο χρόνο που προκύπτουν και όχι στο χρόνο που διακανονίζονται ταμειακά (εισπράττονται ή πληρώνονται)».

 

3. Στην παράγραφο 23.1.2. της Λογιστικής Οδηγίας αναφέρεται ότι: «οι κρατικές επιχορηγήσεις, είτε αφορούν απόκτηση περιουσιακών στοιχείων είτε επιχορήγηση εξόδων, αναγνωρίζονται αρχικά ως υποχρεώσεις στην περίοδο που εισπράττονται ή στην περίοδο που καθίσταται οριστική η έγκρισή τους, και με την προϋπόθεση ότι είναι σφόδρα πιθανό ότι θα εισπραχθούν. Συνήθως, η έγκριση των επιχορηγήσεων θεωρείται οριστική, όταν η οντότητα έχει τεκμηριωμένα συμμορφωθεί με τους όρους που διέπουν την χορήγησή τους. Οι επιχορηγήσεις αναγνωρίζονται με τα ποσά που εισπράττονται ή εγκρίνονται, αναλόγως».

 

4. Στο Παράρτημα Α του Ν.4308/2014 αναφέρεται: «Κρατικές Επιχορηγήσεις: Ενίσχυση από το κράτος με την μορφή μεταφοράς πόρων σε μια οντότητα, σε ανταπόδοση για παρελθούσα ή μελλοντική συμμόρφωση με συγκεκριμένες συνθήκες που σχετίζονται με τις λειτουργικές της δραστηριότητες. Δεν περιλαμβάνονται στις κρατικές επιχορηγήσεις εκείνες οι μορφές κρατικής ενίσχυσης στις οποίες δεν μπορεί εύλογα να αποδοθεί μια αξία καθώς και συναλλαγές με το κράτος, οι οποίες δεν μπορούν να διακριθούν από τις συνήθεις εμπορικές συναλλαγές της οντότητας».

 

5. Στην περίπτωσή σας, σύμφωνα και με τα αναφερόμενα στη γνωμοδότηση ΣΛΟΤ 1000/2020 σχετικά με τις προπληρωμές σε επιχορήγηση, η επιχορήγηση έχει εγκριθεί σε ανταπόδοση για μελλοντική συμμόρφωση προς συγκεκριμένες συνθήκες.

 

Κατά την άποψή μας, όταν οριστικοποιηθεί και εγκριθεί το κόστος κάθε περιόδου που από το πρόγραμμα υποχρεούστε να υποβάλλετε κατάλογο εξόδων, οπότε και θα έχετε τεκμηριωμένα συμμορφωθεί με τους όρους που διέπουν την χορήγηση της σχετικής επιχορήγησης, τότε θα καταχωρίσετε την επιχορήγηση ως έσοδο.  

Αντίστοιχα, η ανάλογη αντιμετώπιση μπορεί να εφαρμοστεί και κατά τη τήρηση απλογραφικών βιβλίων (βλ. παρακάτω, Γ. Ανακεφαλαίωση)

 

Β. Φορολογικός χειρισμός

Σύμφωνα με το με αρ. πρωτ. ΔΕΑΦ Β 1010732 ΕΞ2017/23.1.2017 έγγραφο της ΑΑΔΕ με θέμα «Χρόνος απόκτησης εισοδήματος επιχορηγήσεων που εισπράττουν νομικά πρόσωπα ή νομικές οντότητες από φορείς Γενικής Κυβέρνησης», ορίζεται ότι:

«5. Κατόπιν των ανωτέρω διευκρινίζεται ότι προκειμένου να προσδιοριστεί ο χρόνος φορολογίας των κρατικών επιχορηγήσεων, θα πρέπει για αυτές να έχει αποκτηθεί το δικαίωμα είσπραξής τους, το οποίο στη συγκεκριμένη περίπτωση αποκτάται κατά το έτος οριστικής έγκρισής τους από τα αρμόδια κατά περίπτωση όργανα, οπότε και φορολογείται».

 

Γ. Ανακεφαλαίωση

Με βάση τα ανωτέρω και τα ερωτήματά σας, κατά την άποψή μας:

1. Κατά την ημερομηνία που εισπράττεται η προκαταβολή, λόγω τήρησης απλογραφικών βιβλίων, δεν χρειάζεται να γίνει λογιστική εγγραφή, καθώς δεν απαιτείται η παρακολούθηση των χρηματικών διαθεσίμων.

2. Σε κάθε ημερομηνία που εγκρίνεται φάση πληρωμής, οπότε και υποβάλλεται φάκελος εξόδων, μπορεί να γίνει αναγραφή μειωτικά των δαπανών (σε στήλη εξόδων) για το ποσό της επιδότησης που εγκρίνεται. Σημειώνεται ότι στη λογιστική βάση, είναι εφικτή και η αναγραφή των επιχορρηγήσεων ως έσοδα, όμως στις πολύ μικρές οντότητες της παρ. 2γ (όπου και ανήκει η επιχείρηση, εκτός αν όλοι οι εταίροι είναι περιορισμένης ευθύνης), η αντμετώπιση θα πρέπει να γίνει με βάση τη φορολογική βάση. Για την αντιμετώπιση επιχορηγήσεων σε επιχείρηση με απλογραφικά βιβλία (βλ. και:   >Λογιστικός-φορολογικός χειρισμός κρατικής ενίσχυσης - Φορολ.Εισοδήματος - Komvos - e-forologia - Φορολογική, Λογιστική και Εργατική Ενημέρωση).

3. Φορολογικά, θα πρέπει για τις επιδοτήσεις να έχει αποκτηθεί το δικαίωμα είσπραξής τους, το οποίο στη συγκεκριμένη περίπτωση αποκτάται κατά το έτος οριστικής έγκρισής τους από τα αρμόδια κατά περίπτωση όργανα, οπότε και φορολογείται. Η θεμελιώδης αρχή του δεδουλευμένου επιτάσσει την αναγνώριση των επιπτώσεων των συναλλαγών και γεγονότων της οντότητας και τη συμπερίληψή τους στις χρηματοοικονομικές καταστάσεις της στο χρόνο που προκύπτουν και όχι στο χρόνο που διακανονίζονται ταμειακά (εισπράττονται ή πληρώνονται).