Basic HTML Version
ΚΒΣ (π.δ.186/1992) άρθρο 6
Σαΐτης Κ. Ευθύμιος
356
6§2. ΑΝΑΛΥΣΗ ΚΑΤΑΧΩΡΗΣΕΩΝ ΑΝΑ Μ.Σ.Κ.Κ. ΚΑΙ ΣΥΝΤΕΛΕΣΤΩΝ
ΦΠΑ.
6.2.0. Ανάλυση καταχωρήσεων βιβλίου εσόδων – εξόδων.
Η αξία των πράξεων που καταχωρούνται στο βιβλίο εσόδων –
εξόδων, τόσο στο σκέλος των εσόδων όσο και στο σκέλος των εξόδων,
σε ξεχωριστές στήλες, σύμφωνα με τα πιο πάνω,
αναλύεται
παραπέρα
σε στήλες του βιβλίου εσόδων – εξόδων ή σε καταστάσεις (αθεώρητες),
ανάλογα με τις ανάγκες της φορολογίας εισοδήματος και του Φ.Π.Α. Η
ανάλυση αυτή, που αφορά κάθε πράξη και όχι σύνολα περιόδου, μπορεί
να γίνει το αργότερο μέχρι τη λήξη της προθεσμίας υποβολής των
φορολογικών δηλώσεων.
Τα ακαθάριστα έσοδα από πωλήσεις αγαθών και από παροχή
υπηρεσιών (όχι και οι αγορές) πρέπει να αναλύονται σε κατηγορίες κατά
μοναδικό συντελεστή καθαρού κέρδους (Μ.Σ.Κ.Κ.), ώστε να καθίσταται
αντικειμενικά ακριβής ο προσδιορισμός των καθαρών κερδών της χρήσης
με βάση τα ακαθάριστα έσοδα.
∆ιευκρινίζεται ότι, αν ο επιτηδευματίας
παρέχει υπηρεσίες και
στερείται αξιόλογων αποθεμάτων
στο τέλος της χρήσης,
δεν
είναι
αναγκαία η πιο πάνω ανάλυση των ακαθάριστων εσόδων του (κατά
Μ.Σ.Κ.Κ.), δεδομένου ότι τα κέρδη της χρήσης, στην περίπτωση αυτή,
προσδιορίζονται με αφαίρεση των εξόδων από τα έσοδα.
Για τις ανάγκες του Φ.Π.Α. πρέπει να αναλύονται:
α) η αξία των αγορών αγαθών των ληφθεισών υπηρεσιών, κατά
συντελεστή φόρου ή απαλλαγή από το φόρο,
β) η αξία των επιστροφών και εκπτώσεων, όπως προηγούμενα,
γ) τα έξοδα σε εκείνα με δικαίωμα έκπτωσης του φόρου και σε
εκείνα χωρίς δικαίωμα έκπτωσης. Για τις αγορές παγίων δεν απαιτείται
παραπέρα ανάλυση. (παρ. 6.2 άρθρο 6 εγκ.3/24.11.1992).
Όσα αναφέρονται πιο πάνω, για τις δυσχέρειες και τα
προβλήματα που δημιουργεί η αναλυτική τήρηση του βιβλίου αγορών,
ισχύουν και για την αναλυτική τήρηση του βιβλίου εσόδων –
εξόδων, είτε
χειρόγραφα είτε με Η/Υ, σύμφωνα με τις διατάξεις του άρθρου 6.
Όταν
το βιβλίο εσόδων –
εξόδων τηρείται μηχανογραφικά
επιβάλλεται
, από τις διατάξεις της παρ.2 περ.ι' του άρθρου 23 του
Κώδικα, η υποχρέωση όπως το πρόγραμμα του Η/Υ εξασφαλίζει τη
δυνατότητα της αυτόματης ενέργειας των αθροίσεων των στηλών και
μεταφοράς των ποσών από σελίδα σε σελίδα. ∆εν ορίζεται όμως από τις
διατάξεις αυτές αν η αυτόματη άθροιση των ποσών των στηλών και η
μεταφορά τους από σελίδα σε σελίδα πρέπει να γίνεται σε μηνιαία ή
ετήσια βάση. Συνεπώς, όποια δυνατότητα και αν εξασφαλίζει το
πρόγραμμα του Η/Υ είναι αποδεκτή. (σ.σ. από 22.12.2006 καταργήθηκε η
υποχρέωση διενέργειας αθροίσεων ανά σελίδα και μεταφοράς των