Basic HTML Version
ΚΒΣ(π.δ.186/1992) άρθρο 30
Σαΐτης Κ. Ευθύμιος
2613
ή στα στοιχεία, χωρίς ν' ακολουθείται ο τρόπος διορθώσεως που ορίζει ο
Κ.Β.Σ., μη αναγραφή της ώρας παράδοσης αγαθών στα δελτία
αποστολής ή στα συνενωμένα δελτία αποστολής με οποιοδήποτε
στοιχείο, μη σύνταξη απογραφής κατά αποθηκευτικό χώρο, μη αναλυτική
καταχώρηση στην απογραφή (κατ' ουσιώδη ποιοτική διάκριση) των
εμπορεύσιμων αγαθών κ.λπ.
Σημειώνεται ότι οι παραπάνω περιπτώσεις εξετάζονται
διαζευκτικά ή αθροιστικά.
Για να κριθούν όμως τα βιβλία και στοιχεία ως ανεπαρκή,
δεν
αρκεί
η διαπίστωση των παραπάνω πλημμελειών, η συνδρομή των
οποίων αντιθέτως δεν οδηγεί, κατ' αρχήν, σε μη αποδοχή των βιβλίων και
στοιχείων και δεν επιτρέπει μόνη αυτή την απόρριψή τους. Αποτελούν
απλώς την τυπική βάση για την απόρριψη, εάν και εφόσον συντρέχουν οι
αυστηρές ουσιαστικές προϋποθέσεις τις οποίες ορίζει ο νόμος. Η
περιοριστική απαρίθμηση των παραβάσεων έγινε για να αποκλεισθεί η
δυνατότητα απορρίψεως για τις λοιπές παραβάσεις, ενώ το κέντρο
βάρους δίδεται στην αιτιολογημένη διαπίστωση της συνδρομής
ουσιαστικών προϋποθέσεων που καθιστούν τον εξωλογιστικό
προσδιορισμό ως αναγκαία μόνη λύση. Η απόρριψη των βιβλίων και
στοιχείων αποτελεί το
έσχατο μέσο
, πρέπει να χρησιμοποιείται με
μεγάλη φειδώ και μόνο σε ακραίες και οριακές περιπτώσεις όπου
πράγματι η εξαγωγή του λογιστικού αποτελέσματος είναι πρακτικώς
αδύνατη. Η διαπίστωση πλημμελειών δεν δικαιολογεί σε καμιά
περίπτωση την απόρριψη των βιβλίων και στοιχείων. Αντιθέτως, εκτός
από την ύπαρξη των παραπάνω περιπτώσεων (παρατυπιών και
παραλείψεων),
απαιτείται να συντρέχουν οι εξής ουσιαστικές
προϋποθέσεις:
1. Οι πράξεις ή οι παρατυπίες ή οι παραλείψεις να μην οφείλονται
σε παραδρομή ή συγγνωστή πλάνη, να οφείλονται δηλαδή σε πρόθεση,
2. να καθιστούν αντικειμενικά αδύνατο και όχι απλώς δυσχερή το
λογιστικό έλεγχο,
3. η ανεπάρκεια να αναφέρεται σε αδυναμία διενέργειας
συγκεκριμένων ελεγκτικών επαληθεύσεων η οποία να αιτιολογείται
πλήρως και ειδικώς στην σχετική έκθεση ελέγχου. Η αιτιολογία πρέπει να
είναι πλήρης και εξειδικευμένη και να μην αποτελεί γενικόλογη κρίση για
την αξιοπιστία των βιβλίων και στοιχείων. Πρέπει επομένως να
προσδιορίζεται τόσο η πλημμέλεια όσο και το συγκεκριμένο οικονομικό
μέγεθος που καθίσταται αβέβαιο και ανασφαλές όπως και ο αιτιώδης
σύνδεσμος μεταξύ της πλημμέλειας και της αδυναμίας. Επίσης δε να
επεξηγεί γιατί η συγκεκριμένη αδυναμία οδηγεί σε απόρριψη και μη
παραδοχή του γενικότερου οικονομικού αποτελέσματος.
Περαιτέρω με τις διατάξεις της παραγράφου αυτής στις ανωτέρω
ουσιαστικές προϋποθέσεις τίθεται και άλλη ασφαλιστική δικλείδα σε ότι
αφορά τον χαρακτηρισμό των βιβλίων και στοιχείων τρίτης κατηγορίας
ως