Basic HTML Version
ΚΒΣ (π.δ.186/1992) άρθρο 28
Σαΐτης Κ. Ευθύμιος
2539
¾
∆ιαφορές των στοιχείων του κόστους μεταξύ των
αρχών και των κανόνων της φορολογικής νομοθεσίας και ∆.Λ.Π.
Αναφορικά με την αποτίμηση των μενόντων αποθεμάτων των
ετοίμων προϊόντων και της παραγωγής σε εξέλιξη, του επιτηδευματία
που τηρεί τα βιβλία του σύμφωνα με τις αρχές και τους κανόνες των
∆.Λ.Π. σύμφωνα με τις διατάξεις, ο ανωτέρω επιτηδευματίας προσδιορίζει
το κόστος των ιδιοπαραχθέντων ετοίμων προϊόντων και της παραγωγής
σε εξέλιξη και αποτιμά τα μένοντα των αποθεμάτων αυτών με βάση τις
αρχές και τους κανόνες των ∆.Λ.Π.
Οι διαφορές εκείνες των στοιχείων του κόστους (π.χ.
αποσβέσεων κ.λπ.) μεταξύ των αρχών και των κανόνων της φορολογικής
νομοθεσίας και ∆.Λ.Π., που προσδιορίζονται στο τέλος της χρήσης και
απεικονίζονται στον Π.Σ.Λ.Φ.Β., στο σύνολό τους επηρεάζουν το
φορολογικό αποτέλεσμα της χρήσης την οποία αφορούν χωρίς να
κατανέμονται μεταξύ μενόντων και πωληθέντων ετοίμων προϊόντων. Για
το λόγο αυτό δεν αναπροσαρμόζεται για τον προσδιορισμό του
φορολογικού αποτελέσματος η αξία των μενόντων ιδιοπαραχθέντων
ετοίμων και της παραγωγής σε εξέλιξη με τις ανωτέρω προκύπτουσες
διαφορές. (εγκ.1017162/109/ΠΟΛ1025/16.2.2005).
Οι
διαφορές
όμως στην αποτίμηση
εμπορευμάτων εμπορικής
επιχείρησης
(που τηρεί τα βιβλία της σύμφωνα με τους κανόνες των
∆.Λ.Π.) μεταξύ αποτίμησης αυτών με βάση τα ∆.Λ.Π. και με βάση τις
φορολογικές διατάξεις,
πρέπει
, εφόσον συντρέχει περίπτωση,
να
κατανέμονται
μεταξύ μενόντων και πωληθέντων εμπορευμάτων και να
καταχωρούνται σε χρέωση ή πίστωση των οικείων πρωτοβάθμιων
διαφοροποιημένων λογαριασμών του Πίνακα Συμφωνίας Λογιστικής
Φορολογικής Βάσης (Π.Σ.Λ.Φ.Β.). (εγγ.1065166/508/24.10.2006).
28.2.1. Μέθοδος του βασικού αποθέματος.
Για να εφαρμόσετε τη
μέθοδο του βασικού αποθέματος
κατά
την αποτίμηση των αποθεμάτων σας πρέπει, σύμφωνα με όσα
προβλέπονται στην παρ.2.2.205 περ.7 ε’ του Γενικού Λογιστικού Σχεδίου,
με δική σας ευθύνη να διαχωρίσετε τα αποθέματα της 31.12 (σ.σ. γενικά
λήξη διαχειριστικής περιόδου) σε βασικό απόθεμα και σε υπεραπόθεμα,
λαμβάνοντας ως κριτήριο για τον προσδιορισμό του βασικού αποθέματος
(στοκ ασφαλείας), την ελάχιστη ποσότητα του αποθέματος που κρίνεται
αναγκαία για την ομαλή διεξαγωγή της συνήθους δραστηριότητας της
επιχειρήσεως, κάτω από συνήθης και ομαλές συνθήκες. Εξυπακούεται ότι
το κριτήριο προσδιορισμού του βασικού αποθέματος θα πρέπει να
βασίζεται σε δεδομένα της επιχειρήσεώς σας (όπως λ.χ. κυκλοφοριακή
ταχύτητα, χρόνος που μεσολαβεί για την παραλαβή των υλικών από την
παραγγελία τους κ.λπ.). (Γνωμ. 43/EΛ/ΛΣ 1126/1989).