04/02/25 | Αρχική > Αρθρογραφία > Φορολογικά και Επίκαιρα

Δήλωση αποθεμάτων μετάταξης αγροτών

Η διαδικασία μετάταξης σε καθεστώς Φ.Π.Α. (υποχρεωτικά ή προαιρετικά) των αγροτών ολοκληρώθηκε 30 Ιανουαρίου.

Οι αγρότες μετά την μετάταξη έχουν κι άλλη υποχρέωση. Συγκεκριμένα, αυτοί που μετατάσσονται από το ειδικό καθεστώς στο κανονικό καθεστώς Φ.Π.Α. - και αντίστροφα- είναι υποχρεωμένοι να υποβάλλουν μέσα σε προθεσμία δύο (2) μηνών από την έναρξη του φορολογικού έτους, στο οποίο ζητείται η μετάταξη «ΔΗΛΩΣΗ ΑΠΟΘΕΜΑΤΩΝ ΜΕΤΑΤΑΞΗΣ».

Όταν η μετάταξη γίνεται προαιρετικά, η δήλωση υποβάλλεται μέσα σε 2 μήνες (έως 28/2 ή 29/2) από την ημερομηνία μετάταξης, λαμβανομένης πάντα ως ημερομηνία μετάταξης την 01/01 του έτους. Για το 2025 μέχρι 28/2.

Όταν η μετάταξη γίνεται υποχρεωτικά, η δήλωση υποβάλλεται μέσα σε 2 μήνες από την ημερομηνία μεταβολής /μετάταξης.

Από 1/1/2024 η διαδικασία γίνεται ηλεκτρονικά μέσω της Α.Α.Δ.Ε., σύμφωνα με την εγκύκλιο Α.1017/2024, που τροποποίησε την ΠΟΛ. 1199/2016.

Η εν λόγω απόφαση ισχύει για αρχικές εμπρόθεσμες και εκπρόθεσμες δηλώσεις αποθεμάτων μετάταξης και αφορά υποκείμενους στο φόρο που μετατάσσονται από το:

  • κανονικό καθεστώς στο καθεστώς μικρών επιχειρήσεων του άρθρου 39 ή στο ειδικό καθεστώς αγροτών του άρθρου 41 του Κώδικα Φ.Π.Α. και
  • καθεστώς μικρών επιχειρήσεων του άρθρου 39 ή το ειδικό καθεστώς αγροτών του άρθρου 41 του Κώδικα Φ.Π.Α. στο κανονικό καθεστώς.

Στην περίπτωση υποβολής δήλωσης αποθεμάτων μετάταξης από το κανονικό καθεστώς στο καθεστώς μικρών επιχειρήσεων του άρθρου 39 ή το ειδικό καθεστώς αγροτών του άρθρου 41 του Κώδικα Φ.Π.Α., το ποσό που αναγράφεται στον κωδικό 710 του εντύπου «Δήλωσης Αποθεμάτων Μετάταξης» (012 - Φ.Π.Α.) καταβάλλεται με την υποβολή έκτακτης δήλωσης.

Στην περίπτωση υποβολής δήλωσης αποθεμάτων μετάταξης από το καθεστώς μικρών επιχειρήσεων του άρθρου 39 ή του ειδικού καθεστώτος αγροτών του άρθρου 41 του Κώδικα Φ.Π.Α. στο κανονικό καθεστώς, το ποσό που αναγράφεται στον κωδ. 705 του εντύπου «Δήλωσης Αποθεμάτων Μετάταξης» (012 - Φ.Π.Α.) καταχωρίζεται στα λοιπά προστιθέμενα ποσά (κωδ. 402) της δήλωσης Φ.Π.Α. της φορολογικής περιόδου της μετάταξης.

Η δήλωση αποθεμάτων μετάταξης περιλαμβάνει:

- τα αποθέματα των αγροτικών προϊόντων, στα οποία περιλαμβάνονται όσα έχουν συλλεχθεί, οι ηρτημένοι καρποί και οι καλλιέργειες που βρίσκονται σε εξέλιξη,

- τα αποθέματα των πρώτων υλών της αγροτικής παραγωγής, όπως σπόρων, λιπασμάτων, φυτοφαρμάκων, ζωοτροφών και λοιπών συναφών, κατά συντελεστή φόρου σε τιμές κόστους και

- τα αγαθά επένδυσης (σε τιμές κόστους), εφόσον χρησιμοποιούνται για τους σκοπούς της επιχείρησης και δεν παρήλθε η πενταετής περίοδος του διακανονισμού.

Μετάταξη από το ειδικό καθεστώς στο κανονικό καθεστώς

Χρησιμοποιούμε πάντα την Ενιαία Δήλωση Καλλιέργειας ως εργαλείο για τη δήλωση αποθεμάτων.

α) Τα αποθέματα αγροτικών προϊόντων θεωρούνται:

Ως αγορές του κανονικού καθεστώτος απόδοσης του φόρου σε τιμή πώλησης κατά το χρόνο της μετάταξης. Με δικαίωμα να εκπέσουν οι αγρότες τον κατ’ αποκοπή φόρο από τον φόρο των εκροών τους. Βάζουμε ότι αναγράφεται στα τιμολόγια.

Τι περιλαμβάνουμε στα αποθέματα αγροτικών προϊόντων:

- Ποσότητες παραγωγής που έχουν συλλεχτεί και αποθηκευτεί στις 31/12/2024 (προϊόν έτοιμο προς πώληση),

- ποσότητες ηρτημένων καρπών, δηλαδή προϊόντα που δεν έχει γίνει ακόμα η συλλογή τους και βρίσκονται στα δένδρα έτοιμα για να πραγματοποιηθεί η συλλογή από 1/1/2025 και μετά και

- καλλιέργειες που βρίσκονται σε εξέλιξη και μπορεί να προσδιοριστεί η παραγόμενη ποσότητα (κατ’ εκτίμηση).

Στον Πινάκα Δ' συμπληρώνουμε την αξία και τον κατ’ αποκοπή συντελεστή Φ.Π.Α. 6%. Το ποσό του φόρου (για έκπτωση) καταχωρείται στους κωδικούς 403-404.

Σημαντικό:

1. Έως την ημερομηνία σύνταξης ή/και κατάθεσης Απογραφής Αποθεμάτων προϊόντα που έχουν πωληθεί ή/και τιμολογηθεί καταχωρούνται στην απογράφη με τις τιμές και τις ποσότητες που βλέπουμε στα τιμολόγια.

2. Χρησιμοποιούμε ως οδηγό την Δήλωση Καλλιέργειας.

3. Επειδή ο προσδιορισμός των καλλιεργειών σε εξέλιξη γίνεται κατ' εκτίμηση, θέλει ιδιαίτερη προσοχή - χρήσιμο θα ήταν να λάβουμε υπόψη δεδομένα παρόμοιων καλλιεργειών - δαπάνες τιμολογημένες για την εν λόγω καλλιέργεια ή/και δεδομένα από προηγούμενο έτος για κάποιο συγκεκριμένο προϊόν.

β) Οι μετατασσόμενοι δικαιούνται, επίσης, να εκπέσουν τον φόρο με τον οποίο έχουν επιβαρυνθεί:

- τα αποθέματα των πρώτων υλών της αγροτικής παραγωγής και

- τα αγαθά επένδυσης, κατά το μέρος του φόρου που αναλογεί στα υπόλοιπα έτη της πενταετούς περιόδου διακανονισμού.

Συγκεκριμένα:

- τα αποθέματα των πρώτων υλών της αγροτικής παραγωγής: Για να γίνει η απογραφή των συγκεκριμένων αποθεμάτων θα πρέπει να υπάρχουν τα απαραίτητα δικαιολογητικά έγγραφα, π.χ. τιμολόγια, τίτλοι κτήσης, ειδικό στοιχείο, κ.λπ..

Καταγράφουμε τα ειδή, τις ποσότητες, την καθαρή αξία αγοράς και το Φ.Π.Α. που έχουν επιβαρυνθεί.

Στον Πίνακα Ε' καταχωρούμε τον συντελεστή Φ.Π.Α. (6%-13%-24%) και την τιμή αγοράς. Το ποσό του φόρου (για έκπτωση) καταχωρείται στους κωδικούς 503-504.

- τα αγαθά επένδυσης, κατά το μέρος του φόρου που αναλογεί στα υπόλοιπα έτη της πενταετούς περιόδου διακανονισμού.

- Πάγια αγαθά, τα οποία έχουν αγοραστεί την τελευταία πενταετία - προσοχή να υπάρχουν τα απαραίτητα δικαιολογητικά απόκτησης-. Γίνεται απογράφη των Παγίων, της Τιμής Αγοράς και του Φ.Π.Α. που αντιστοιχεί και το ποσό που απομένει μέχρι την ημερομηνία που συμπληρώνεται πενταετία χρήσης του.

«Ειδικά για τα αγαθά επένδυσης, η έκπτωση του φόρου που ενεργήθηκε υπόκειται σε πενταετή διακανονισμό με αφετηρία το έτος χρησιμοποίησης τους. Ο διακανονισμός ενεργείται κάθε έτος για το ένα πέμπτο (1/5) του φόρου που επιβάρυνε το αγαθό, ανάλογα με τις μεταβολές του δικαιώματος έκπτωσης.» (άρθρο 33 του Ν. 2859/2000).

Στον Πίνακα ΣΤ' υπολογίζουμε ανάλογα το έτος αγοράς του Παγίου το ποσοστό Φ.Π.Α. που μπορεί να εκπέσει εντός της πενταετίας και το τελικό ποσό Φ.Π.Α. για έκπτωση. Στον Πίνακα ΣΤ' υπολογίζουμε ανάλογα το έτος αγοράς του παγίου το ποσοστό Φ.Π.Α. που μπορεί να εκπέσει εντός της πενταετίας και το τελικό ποσό Φ.Π.Α. για έκπτωση. Ο φόρος αυτός εκπίπτεται με την πρώτη περιοδική δήλωση που υποβάλλεται μετά την υποβολή της δήλωσης αποθεμάτων και το προς έκπτωση ποσό του Φ.Π.Α. αναγράφεται στον κωδ. 402 «λοιπά προστιθέμενα ποσά στο φόρο εισροών» της περιοδικής δήλωσης.

Μετάταξη από το κανονικό καθεστώς στο ειδικό

Γίνεται η όλη παραπάνω διαδικασία με το αντίστροφο αποτέλεσμα, δηλαδή για την καταβολή του φόρου.

α) Tα αποθέματα αγροτικών προϊόντων θεωρούνται:

Ως παράδοση αγαθών σε τιμή πώλησης υποκείμενη στο φόρο με τον κατ’ αποκοπήν συντελεστή.

β) Οι μετατασσόμενοι είναι υποχρεωμένοι να καταβάλλουν τον φόρο με τον οποίο έχουν επιβαρυνθεί:

- τα αποθέματα των πρώτων υλών της αγροτικής παραγωγής και

- τα αγαθά επένδυσης, κατά το μέρος τους που αναλογεί στα υπόλοιπα έτη του διακανονισμού της πενταετούς περιόδου.

Άρθρο 39 του Ν. 2859/2000:

«Σε κάθε περίπτωση μετάταξης, ο υποκείμενος υποχρεούται να συντάσσει απογραφή των αγαθών επένδυσης, για τα οποία δεν έχει παρέλθει ο χρόνος διακανονισμού. Τα εν λόγω αγαθά αποτιμώνται στην αξία κτήσης αυτών, η οποία προσαυξάνεται με τις δαπάνες βελτίωσης και επέκτασης, εκτός από τις δαπάνες επισκευής και συντήρησης. Οι μετατασσόμενοι υποκείμενοι, για τον εναπομένοντα χρόνο του διακανονισμού, έχουν δικαίωμα έκπτωσης του φόρου ή, κατά περίπτωση, υποχρέωση διακανονισμού και καταβολής του φόρου, ανάλογα με το εάν πρόκειται για μετάταξη από το απαλλασσόμενο στο κανονικό καθεστώς ή αντίστροφα.».

Για τους αγρότες που μετατάσσονται από το κανονικό καθεστώς στο ειδικό καθεστώς, η δήλωση για την απόδοση του φόρου υποβάλλεται μέχρι την τελευταία εργάσιμη ημέρα του επόμενου μήνα από αυτόν που υποβάλλεται η δήλωση αποθεμάτων.



comments powered by Disqus
* Παρακαλούμε τα σχόλια να μην είναι σε greeklish. Σχόλια με υβριστικό ή προσβλητικό περιεχόμενο θα διαγράφονται χωρίς προειδοποίηση.
Αγρότης > Μετάταξη αγροτών, Δήλωση αποθεμάτων, δήλωση αποθεμάτων μετάταξης, Επαγγέλματα > Αγρότης