ΘΕΜΑ:

Μεταβίβαση ατομικής επιχείρησης σε κοινωνία κληρονόμων.

Απαντώντας στην από 9/6/2004 αίτησή σας, αναφορικά με το πιο πάνω θέμα, σας γνωρίζουμε τα ακόλουθα:

Α) ΦΟΡΟΛΟΓΙΑ ΕΙΣΟΔΗΜΑΤΟΣ

1. Σύμφωνα με τις διατάξεις της περ. α΄ της παρ. 1 του άρθρου 13 του Ν. 2238/1994 φορολογείται αυτοτελώς λογιζόμενο ως εισόδημα με συντελεστή είκοσι τοις εκατό (20%) κάθε κέρδος ή ωφέλεια που προέρχεται από τη μεταβίβαση ολόκληρης επιχείρησης με τα άϋλα στοιχεία αυτής, όπως αέρας, επωνυμία, σήμα, προνόμια, κ.λπ. ή υποκαταστήματος επιχείρησης, όπως αυτό ορίζεται από τις διατάξεις της παραγράφου 1 του άρθρου 9 του Κώδικα Βιβλίων και Στοιχείων.

2. Περαιτέρω, όπως διευκρινίσθηκε με την 1115324/2613/Α0012/ ΠΟΛ. 1258/12-10-1995 εγκύκλιο, οι πιο πάνω διατάξεις εφαρμόζονται για μεταβιβάσεις που γίνονται με αντάλλαγμα, γιατί μόνο στις μεταβιβάσεις αυτού του είδους (από επαχθή αιτία) είναι δυνατόν να προκύψει περιουσιακή επαύξηση - κέρδος ή ωφέλεια για τον μεταβιβάζοντα.

Είναι αυτονόητο ότι στην περίπτωση δωρεάς ή γονικής παροχής δεν αποκτιέται από τον μεταβιβάζοντα δωρητή, κ.λπ. κέρδος ή ωφέλεια από αυτή τη δωρεά ή γονική παροχή.

3. Από τα ανωτέρω συνάγεται ότι στην περίπτωση δημιουργίας κοινωνίας κληρονομικού δικαίου λόγω θανάτου του φορέα ατομικής επιχείρησης δεν υπάρχει θέμα φορολογίας εισοδήματος, τόσο λόγω της φύσης της μεταβίβασης της επιχείρησης και των παγίων της (κληρονομιά), όσο και λόγω του γεγονότος ότι η κοινωνία στερούμενη νομικής προσωπικότητας, είναι εκτός πεδίου εφαρμογής του άρθρου 13 του Ν. 2238/1994 (1050863/1103/Α0012/25-9-2000 έγγραφο).

Β. Κ.Β.Σ.

Σύμφωνα με τις διατάξεις του Αστικού Κώδικα, ο κληρονόμος αποκτά αυτοδικαίως την κληρονομία μόλις γίνει η επαγωγή, δηλαδή κατά το χρόνο θανάτου του κληρονομούμενου, εφόσον δεν αποποιηθεί εντός της προβλεπόμενης από το νόμο προθεσμίας. Εξάλλου, η μεταβίβαση ατομικής επιχείρησης προς κληρονόμο ή κοινωνία κληρονόμων λόγω κληρονομικής διαδοχής δεν εμπίπτει στις διατάξεις του Κ.Β.Σ. (Π.Δ. 186/1992) και ως εκ τούτου δεν απαιτείται η έκδοση οποιουδήποτε φορολογικού στοιχείου.

Διευκρινίζεται ότι ως δικαιολογητικό εγγραφής για την ενημέρωση των βιβλίων θα χρησιμοποιηθεί η δήλωση φόρου κληρονομίας, στην οποία για τις φορολογικές φόρου ανάγκες πρέπει να εμφανίζονται αναλυτικά τα περιουσιακά στοιχεία κατ΄ είδος.