21/02/12 | Αρχική > Αναλύσεις > Αναλύσεις
Τήρηση βιβλίων από εταιρείες που εφαρμόζουν Δ.Λ.Π./Δ.Π.Χ.Α. (Ζώης Ζαβερδινός)
ΠΕΡΙΕΧΟΜΕΝΑ
Α. Τήρηση λογιστικών βιβλίων βάσει φορολογικών διατάξεων
Β. Τήρηση λογιστικών βιβλίων βάσει αρχών και κανόνων Δ.Λ.Π./Δ.Π.Χ.Α.
Β1.Σύνταξη Πίνακα Συμφωνίας Λογιστικής - Φορολογικής Βάσης (Π.Σ.Λ.Φ.Β.).
Β2.Τήρηση Φορολογικού Μητρώου Παγίων Περιουσιακών Στοιχείων.
Β3.Πρόσθετοι Πίνακες
Β3α. Πίνακας φορολογικών αποτελεσμάτων χρήσης.
Β3β. Πίνακας σχηματισμού Φορολογικών Αποθεματικών
Β3γ. Ανακεφαλαιωτικός Πίνακας Φορολογικών Αποθεματικών
Γ. Βιβλίο απογραφών και Ισολογισμών
Δ. Υπογραφή καταστάσεων και πινάκων από λογιστή - φοροτεχνικό.
Η υποχρεωτική ή προαιρετική εφαρμογή των Δ.Λ.Π./Δ.Π.Χ.Α. από αρκετές επιχειρήσεις, με σκοπό τη σύνταξη των οικονομικών τους καταστάσεων, δημιούργησε την ανάγκη επικαιροποίησης του Κώδικα Βιβλίων και Στοιχείων με την εισαγωγή νέων διατάξεων αλλά και την παροχή εξειδικευμένων οδηγιών σχετικά με τη τήρηση των λογιστικών βιβλίων. Να σημειωθεί πως τόσο ο σχεδιασμός, όσο και οι οδηγίες εφαρμογής απαιτούσαν την εμπλοκή όχι μόνο του Υπουργείου Οικονομικών για την προσαρμογή των φορολογικών διατάξεων αλλά και της Επιτροπής Λογιστικής Τυποποίησης και Ελέγχου που αποτελεί την εθνική εποπτική αρχή του ελεγκτικολογιστικού επαγγέλματος. Έτσι λοιπόν με τον Νόμο 3301/2004 έγιναν όλες εκείνες οι απαραίτητες αλλαγές στον Κώδικα Βιβλίων και Στοιχείων ώστε να καλύπτεται και από φορολογική πλευρά η εφαρμογή των Δ.Λ.Π./Δ.Π.Χ.Α. Διευκρινήσεις αλλά και πρόσθετες οδηγίες δόθηκαν με την ΠΟΛ.1025/16-02-2005 του Υπουργείου αλλά και με τη γνωμάτευση της Ε.Λ.Τ.Ε. 117/09-02-2005.
Συγκεκριμένα με τις επικαιροποιημένες διατάξεις της παραγράφου 6 του άρθρου 7 του Κ.Β.Σ. παρέχεται η δυνατότητα στον επιτηδευματία που εφαρμόζει τα Δ.Λ.Π./Δ.Π.Χ.Α. προαιρετικά ή υποχρεωτικά, να επιλέξει τον τρόπο τήρησης των λογιστικών του βιβλίων και να τηρήσει αυτά είτε σύμφωνα α) με τις αρχές και τους κανόνες της ισχύουσας φορολογικής νομοθεσίας είτε β) με τις αρχές και τους κανόνες των Δ.Λ.Π./Δ.Π.Χ.Α..
Α. Τήρηση λογιστικών βιβλίων βάσει φορολογικών διατάξεων
Όταν ο επιτηδευματίας επιλέγει να τηρεί τα λογιστικά του βιβλία σύμφωνα με τις αρχές και τους κανόνες της ισχύουσας φορολογικής νομοθεσίας, για τον επιτηδευματία αυτό δεν προκύπτει από τις διατάξεις του Κ.Β.Σ. καμία πρόσθετη υποχρέωση σε ότι αφορά την εφαρμογή των Δ.Λ.Π./Δ.Π.Χ.Α. και το αποτέλεσμα που προκύπτει από τα τηρούμενα βιβλία ονομάζεται φορολογικό αποτέλεσμα.
Β. Τήρηση λογιστικών βιβλίων βάσει αρχών και κανόνων Δ.Λ.Π./Δ.Π.Χ.Α.
Αντίθετα όταν ο επιτηδευματίας τηρεί τα λογιστικά του βιβλία σύμφωνα με τις αρχές και τους κανόνες των Δ.Λ.Π./Δ.Π.Χ.Α., τότε για τον επιτηδευματία αυτό ορίζονται ορισμένες πρόσθετες υποχρεώσεις. Συγκεκριμένα στο άρθρο 7, παρ.7 του Κ.Β.Σ. προβλέπεται πως ο επιτηδευματίας που τηρεί τα λογιστικά του βιβλία σύμφωνα με τις αρχές και τους κανόνες των Δ.Λ.Π./Δ.Π.Χ.Α., προκειμένου να είναι εφικτός ο προσδιορισμός των φορολογικών μεγεθών και για την εκπλήρωση των φορολογικών υποχρεώσεών του, υποχρεούται:
1) Να συντάσσει Πίνακα Συμφωνίας Λογιστικής - Φορολογικής Βάσης (Π.Σ.Λ.Φ.Β.).
2) Να τηρεί Φορολογικό Μητρώο Παγίων Περιουσιακών Στοιχείων.
3) Να συντάσσει Πίνακα Φορολογικών Αποτελεσμάτων Χρήσης, Πίνακα Σχηματισμού Φορολογικών αποθεματικών και Ανακεφαλαιωτικό Πίνακα Φορολογικών Αποθεματικών.
Β1.Σύνταξη Πίνακα Συμφωνίας Λογιστικής - Φορολογικής Βάσης (Π.Σ.Λ.Φ.Β.).
Η πρώτη υποχρέωση που γεννάται από την τήρηση των λογιστικών βιβλίων βάσει των Δ.Λ.Π./Δ.Π.Χ.Α. είναι η σύνταξη μέχρι το κλείσιμο του Ισολογισμού, Πίνακα Συμφωνίας Λογιστικής - Φορολογικής Βάσης. Ο πίνακας αυτός συντάσσεται εξωλογιστικά και τα δεδομένα του προκύπτουν από τα κύρια τηρούμενα βιβλία (λογαριασμούς, Φορολογικό Μητρώο Παγίων Περιουσιακών Στοιχείων κ.λ.π.) ή από τα τηρούμενα παράλληλα ή βοηθητικά βιβλία (θα ακολουθήσει ανάλυση ως προς τον τρόπο τήρησης των βιβλίων στη συνέχεια). Στον πίνακα αυτό απεικονίζονται σε τρεις στήλες για κάθε πρωτοβάθμιο διαφοροποιημένο λογαριασμό σε χρέωση ή πίστωση με βάση τα προαναφερόμενα δεδομένα:
α) Η αξία όπως προκύπτει από τα τηρούμενα βιβλία (Λογιστική Βάση).
β) Η αξία που προσδιορίζεται με βάση τους κανόνες της φορολογικής νομοθεσίας (Φορολογική Βάση).
γ) Η διαφορά μεταξύ Λογιστικής και Φορολογικής Βάσης.
Ενδεικτικό υπόδειγμα του εν λόγω πίνακα παρασχέθηκε από το Υπουργείο Οικονομικών με την ΠΟΛ.1025/2005 και σχετική παραλλαγή του παρουσιάζεται στη συνέχεια:
| Λογαριασμός |
Λογιστική Βάση |
Φορολογική Βάση |
Διαφορές |
| Χρέωση |
Πίστωση |
| 60 |
5.000,00 |
4.200,00 |
|
-800,00 |
| 63 |
2.000,00 |
2.600,00 |
600,00 |
|
| 66 |
1.200,00 |
1.500,00 |
300,00 |
|
| 68 |
3.600,00 |
3.250,00 |
|
-350,00 |
| 75 |
- 9.200,00 |
-9.100,00 |
100,00 |
|
| 76 |
- 9.450,00 |
-9.700,00 |
|
-250,00 |
| 83 |
1.700,00 |
1.450,00 |
|
-250,00 |
Να σημειωθεί πως με τη συνολική πιστωτική ή χρεωστική διαφορά συμπληρώνεται ο κωδικός 117 ή 118 αντίστοιχα της δήλωσης φορολογίας εισοδήματος (έντυπο Φ01-013). Επίσης αυτούσιος ο πίνακας αυτός αποτελεί απαιτούμενο συνοδευτικό στοιχείο της δήλωσης φορολογίας εισοδήματος που υποβάλλεται κάθε χρόνο από τα νομικά πρόσωπα του άρθρου 101, παρ.1 (ΠΟΛ.1113/15-05-2011).
ΔΕΙΤΕ ΟΛΟ ΤΟ ΑΡΘΡΟ ΤΟΥ ΦΟΡΟΤΕΧΝΙΚΟΥ ΣΥΜΒΟΥΛΟΥ ΖΩΗ ΖΑΒΕΡΔΙΝΟΥ ΣΤΟ E-MAGAZINE ΑΥΤΗΣ ΤΗΣ ΕΒΔΟΜΑΔΑΣ
